Impozitul plătit în străinătate poate fi scăzut din impozitul micro?
O firmă românească poate obține venituri dintr-un stat cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri și poate plăti acolo un impozit reținut la sursă. Întrebarea firească e dacă acel impozit poate fi scăzut din impozitul datorat în România — iar răspunsul depinde de regimul fiscal al firmei.
Temeiul legal
„Evitarea dublei impuneri (1) Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 39 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Textul de mai sus e formulat expres pentru impozitul pe profit (Titlul II al Codului fiscal), nu pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor:
- Mecanismul de credit fiscal extern — scăderea impozitului plătit în alt stat din impozitul datorat în România — există în Codul fiscal doar la art. 39, în capitolul dedicat impozitului pe profit, și e condiționat de existența unei convenții de evitare a dublei impuneri între România și statul respectiv.
- Titlul III din Codul fiscal, care reglementează impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (art. 47-57), nu conține o prevedere echivalentă de credit fiscal extern.
- Diferența e și de structură a impozitului: impozitul pe profit se calculează pe profitul impozabil, deci un credit fiscal extern „compensează" logic impozitul plătit pe același profit în alt stat. Impozitul micro se calculează pe veniturile totale ale firmei (cotă aplicată la venituri, nu la profit), o bază de calcul care nu se pretează structural la același mecanism de scădere directă a unui impozit extern.
- Practic, absența unei prevederi explicite în Titlul III înseamnă că o microîntreprindere nu are, în Codul fiscal, un temei legal pentru a scădea impozitul plătit în străinătate din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în România — spre deosebire de o firmă plătitoare de impozit pe profit, care poate aplica art. 39.
Ce se greșește în practică
- Se aplică prin analogie mecanismul de credit fiscal extern de la impozitul pe profit și la impozitul micro, deși Titlul III nu conține o prevedere similară cu art. 39.
- Se presupune că orice convenție de evitare a dublei impuneri acoperă automat și impozitul micro, deși convențiile vizează de regulă impozitele pe venit/profit clasice, iar impozitul pe veniturile microîntreprinderilor e o construcție specifică românească, fără o prevedere dedicată în Codul fiscal.
- Se ignoră faptul că trecerea (temporară sau definitivă) de la regimul micro la impozit pe profit poate schimba complet răspunsul la această întrebare pentru aceeași firmă, în funcție de anul fiscal în care se realizează venitul din străinătate.
Ce face iConta.eu
Calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor în iConta.eu se face pe baza veniturilor totale înregistrate în contabilitate, potrivit cotelor legale. Aplicația nu implementează un mecanism de scădere a unui impozit plătit în străinătate din impozitul micro, întrucât Codul fiscal nu prevede unul — eventuala recuperare a impozitului reținut la sursă în alt stat, dacă e posibilă prin convenția aplicabilă, rămâne un demers separat, în afara calculului impozitului micro.