Impozitul pe profit la lichidarea firmei: ultima declarație
La închiderea unei firme, dincolo de impozitul pe câștigul distribuit asociaților, se pune și întrebarea ce se întâmplă cu impozitul pe profit — în special cu o eventuală pierdere fiscală neutilizată până la data lichidării.
Temeiul legal
Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 31 alin. (6): „În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1)."
Această prevedere nu spune ce se întâmplă cu soldul de pierdere fiscală rămas nerecuperat la momentul închiderii firmei — ea doar „îngheață" perioada de lichidare, tratând-o ca un singur an fiscal, în scopul calculării termenului de recuperare (5 ani pentru pierderile de la 2024, respectiv 7 ani pentru cele anterioare, potrivit alin. 1 și 7 ale aceluiași articol).
Codul fiscal prevede explicit, la alin. (2)-(3) ale art. 31, un mecanism de transfer al pierderii fiscale nerecuperate către o altă entitate — dar numai în caz de fuziune sau divizare totală/parțială, adică atunci când există un succesor legal. La o simplă dizolvare cu lichidare, fără fuziune sau divizare, firma nu are succesor legal, iar un asemenea mecanism de transfer nu este prevăzut în text.
Din absența acestui mecanism pentru cazul fără succesor, se poate susține, ca interpretare motivată — nu ca literă expresă de lege — că pierderea fiscală rămasă nerecuperată la data radierii se pierde definitiv. Aceasta rămâne însă o interpretare, nu un text explicit al Codului fiscal, și trebuie tratată ca atare.
Ce se greșește în practică
- Se presupune, fără verificare, că pierderea fiscală se poate reporta „la nesfârșit" chiar și după radierea firmei.
- Se ignoră faptul că perioada de lichidare contează ca un singur an fiscal pentru calculul termenului de recuperare, ceea ce poate scurta efectiv fereastra disponibilă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are o funcționalitate dedicată tratamentului pierderii fiscale la lichidare — impozitul pe profit este gestionat de motoarele generale ale aplicației (declarațiile D101 și, pentru grupul fiscal, D101g), fără o legătură explicită, în cod, între „pierdere fiscală" și „lichidare/dizolvare". Motorul de lichidare al aplicației acoperă etapele de valorificare a activelor, încasare creanțe/plată datorii, închiderea conturilor de TVA și impozite curente, și partajul final — nu și o declarație specifică de impozit pe profit „la lichidare".