Impozitul pe profit și reevaluarea imobilizărilor
Reevaluarea unui mijloc fix la valoarea justă (cont 105) nu trece, ca regulă, prin contul de profit și pierdere la momentul reevaluării — deci nu generează, în sine, impozit pe profit imediat. Capcana e alta: rezerva astfel constituită devine impozabilă mai târziu, treptat, pe măsură ce e "dedusă" prin amortizare fiscală, sau dintr-odată, la scoaterea din evidență a activului.
Temeiul legal
"Prin excepție de la prevederile alin.(5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz." — Legea 227/2015, art. 26 alin. (6)
Mecanismul, pas cu pas:
- La reevaluare: creșterea de valoare intră în rezerva din reevaluare (contul 105 — OMFP 1802/2014 pct. 108) și nu afectează rezultatul fiscal al anului reevaluării.
- Ulterior, an de an: pe măsură ce activul se amortizează pe noua valoare (mai mare), amortizarea fiscală "consumă" din rezervă — și exact acea porțiune devine impozabilă în anul respectiv (art. 26 alin. (6)).
- La cedare/casare: dacă activul iese din evidență înainte ca rezerva să fi fost complet "consumată" prin amortizare, ce a mai rămas din rezervă se impozitează integral în acel moment — indiferent dacă vânzarea/casarea a adus sau nu un câștig contabil.
Pentru imobilizările necorporale reevaluate de contribuabilii care raportează conform IFRS, regimul e analog, la art. 26 alin. (7).
Rezerva rămâne, până atunci, o simplă poziție de capital — nedistribuibilă (OMFP 1802/2014 pct. 112), dar cu impozit amânat, nu evitat.
Ce se greșește în practică
- Se tratează reevaluarea ca fiind "scutită" definitiv de impozit pe profit, pentru că nu apare imediat nicio sumă în contul de profit și pierdere — impozitarea e amânată, nu anulată.
- Se uită rezerva constituită cu ani în urmă, iar la vânzarea/casarea activului nu se calculează impozitul pe soldul rămas al rezervei (art. 26 alin. (6), teza "la momentul scăderii din gestiune").
- Se confundă acest regim cu cel al reevaluării pentru impozitul local pe clădiri (CF art. 460-462) — sunt două impozite diferite, cu temeiuri diferite, care nu se substituie unul altuia.
Ce face iConta.eu
Nota de reevaluare generează corect înregistrările contabile (105/755/655, după caz) și, la validare, actualizează registrul mijloacelor fixe și baza de amortizare. În acest moment, aplicația nu calculează și nu semnalează automat impozitul pe profit amânat aferent art. 26 alin. (6) — nici partea "consumată" anual prin amortizarea fiscală, nici soldul rămas de impozitat la scoaterea din evidență. Contabilul trebuie să urmărească separat, în evidența fiscală extracontabilă, soldul rezervei din reevaluare rămase de impozitat.