Poate începe inspecția fiscală fără aviz?
Regula generală e clară: organul fiscal trebuie să transmită un aviz de inspecție fiscală înainte de a începe controlul, cu 15 sau 30 de zile în avans. Dar legea prevede și cinci situații în care avizul nu mai e comunicat anticipat, ci abia la începerea efectivă a inspecției — ceea ce în practică se resimte ca o inspecție „fără aviz prealabil", deși aviz tot există.
Temeiul legal
„(1) înaintea desfășurării inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală are obligația să înștiințeze, în scris, contribuabilul/plătitorul în legătură cu acțiunea care urmează să se desfășoare, prin transmiterea unui aviz de inspecție fiscală. (2) Avizul de inspecție fiscală se comunică contribuabilului/plătitorului, înainte de începerea inspecției fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilalți contribuabili/plătitori. [...] (4) Avizul de inspecție fiscală se comunică la începerea inspecției fiscale în următoarele situații: a) în cazul efectuării unei inspecții fiscale la un contribuabil/plătitor aflat în procedura de insolvență; b) în cazul în care, ca urmare a unui control inopinat, se impune începerea imediată a inspecției fiscale; c) pentru extinderea inspecției fiscale la perioade sau creanțe fiscale, altele decât cele cuprinse în avizul de inspecție fiscală inițial; d) în cazul refacerii inspecției fiscale ca urmare a unei decizii de soluționare a contestației; e) în cazul unor cereri ale contribuabilului/plătitorului pentru a căror soluționare, ca urmare a analizei de risc, este necesară efectuarea inspecției fiscale." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 122 alin. (1)-(2) și (4) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Deci, în esență:
- regula: aviz scris, cu 30 de zile înainte pentru marii contribuabili și 15 zile pentru ceilalți; contribuabilul poate renunța benevol la această perioadă (art. 122 alin. (3));
- excepția: în cele cinci situații de la alin. (4) — insolvență, control inopinat urmat de necesitatea începerii imediate, extindere a inspecției peste perioadele inițiale, refacere a inspecției ca urmare a unei contestații, sau cereri ale contribuabilului care necesită inspecție — avizul tot există, dar e comunicat chiar la începerea inspecției, nu cu zile înainte;
- data începerii inspecției e cea menționată în registrul unic de control (sau, dacă acesta lipsește, într-un proces-verbal de constatare semnat de ambele părți) — art. 123 alin. (2);
- dacă inspecția se desfășoară la sediul contribuabilului și nu poate începe în cel mult 5 zile lucrătoare de la data din aviz, contribuabilul e înștiințat în scris despre noua dată (art. 123 alin. (3)).
Ce se greșește în practică
- Se contestă o inspecție ca „nelegală" doar pentru că nu a fost precedată de 15/30 de zile de preaviz, fără să se verifice dacă situația se încadrează la una din excepțiile art. 122 alin. (4) — caz în care comunicarea la începerea inspecției e perfect legală.
- Se confundă „control inopinat" cu „inspecție fiscală" — sunt proceduri diferite; controlul inopinat poate doar să declanșeze, în anumite condiții, o inspecție imediată, fără avizul anticipat.
- Se ignoră dreptul de a solicita, o singură dată, amânarea datei de începere a inspecției pentru motive justificate (art. 122 alin. (5)) — disponibil doar în cazurile cu aviz prealabil, nu în cele de la alin. (4).
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu gestionează comunicarea sau primirea avizelor de inspecție fiscală — acestea vin direct de la ANAF către contribuabil. Modulul de control fiscal al aplicației urmărește însă concordanța TVA/D112/D390 lunar, tocmai pentru a reduce riscul ca firma să ajungă în una din situațiile care declanșează controale — inclusiv notificarea de conformare care, dacă nu e remediată, duce obligatoriu la inspecție sau verificare documentară pentru contribuabilii cu risc fiscal ridicat.