Cum se înregistrează contabil taxa pe clădiri plătită lunar pentru un spațiu închiriat de la stat?
Firma care închiriază un spațiu din domeniul public sau privat al statului ori al unei primării nu plătește impozit pe clădiri, ci taxa pe clădiri, în calitate de locatar. Contabil, taxa se recunoaște lunar ca cheltuială cu impozite și taxe, prin 635 = 446, și se stinge la plată prin 446 = 5121.
De unde vine obligația
Codul fiscal art. 455 alin. (2) prevede că, pentru clădirile statului sau ale unităților administrativ-teritoriale închiriate ori concesionate unor entități care nu sunt de drept public, se stabilește taxa pe clădiri, datorată de locatar sau concesionar „în condiții similare impozitului pe clădiri". Pe perioada în care se plătește taxa, nu se datorează impozitul (art. 455 alin. (5)).
Valoarea impozabilă e cea înscrisă în contabilitatea proprietarului și comunicată locatarului (art. 460 alin. (5) lit. f)), iar cota pentru clădirile nerezidențiale deținute de persoane juridice e între 0,2% și 1,3%, stabilită prin hotărâre a consiliului local (art. 460 alin. (2) și (10)).
Ritmul plății dictează ritmul înregistrării
- Contract mai lung de o lună — taxa se stabilește proporțional cu numărul de luni (art. 455 alin. (4)) și se plătește lunar, până pe 25 inclusiv a lunii următoare fiecărei luni din contract (art. 462 alin. (5)).
- Contract mai lung de un an — taxa se plătește anual, în două rate egale, până la 31 martie și 30 septembrie (art. 462 alin. (4^1)), și se datorează de la 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului (art. 461 alin. (12^1)).
Ghidul tratează primul caz, cel cu plată lunară.
Conturile folosite
OMFP 1802/2014 descrie contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" ca un cont de pasiv în care se țin decontările cu bugetele locale privind, între altele, impozitul pe clădiri. În creditul lui 446 se înregistrează taxele datorate bugetelor locale, în corespondență cu 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"; în debit se înregistrează plățile (512).
Recomandare practică: țineți un analitic distinct al contului 446 pentru taxa pe clădiri și pentru primăria (sau sectorul) căreia îi datorați taxa, fiindcă taxa se plătește la bugetul local unde e amplasată clădirea (art. 455 alin. (3)).
Exemplu
O firmă închiriază de la primărie un spațiu comercial pe 8 luni, martie–octombrie 2026. Primăria comunică o valoare contabilă de 600.000 lei, iar cota stabilită de consiliul local pentru clădiri nerezidențiale e 1%.
- Taxa anuală: 600.000 × 1% = 6.000 lei.
- Taxa lunară: 6.000 / 12 = 500 lei.
Înregistrări pentru luna martie:
- la 31 martie: 635 = 446.taxa_cladiri — 500 lei;
- la plată, cel târziu pe 25 aprilie: 446.taxa_cladiri = 5121 — 500 lei.
Același set de note se repetă pentru fiecare lună, până la octombrie inclusiv.
Declarația care precede prima înregistrare
Pentru contractele mai lungi de o lună, locatarul depune o declarație la organul fiscal local până pe 25 inclusiv a lunii următoare intrării în vigoare a contractului (art. 461 alin. (11)). Orice modificare a taxei se declară până pe 25 a lunii următoare (art. 461 alin. (13)) și schimbă, de la acea lună, suma din nota 635 = 446.
De reținut
- Chiriașul unui spațiu public datorează taxa pe clădiri, nu impozit (Codul fiscal art. 455 alin. (2) și (5)).
- La contractele de peste o lună, dar nu peste un an, taxa se plătește lunar, până pe 25 a lunii următoare (art. 462 alin. (5)).
- Nota lunară: 635 = 446; la plată: 446 = 5121, pe analitic distinct pe taxă și pe primărie.
- Baza e valoarea comunicată de proprietar (art. 460 alin. (5) lit. f)); cereți-o în scris înainte de prima înregistrare.