Inspecția fiscală: cum se desfășoară și ce drepturi ai
O inspecție nu începe cu inspectorii la ușă. Începe cu un aviz, iar de acolo curg termene și drepturi pe care contribuabilul le are chiar dacă nimeni nu i le amintește.
Ce verifică
Inspecția fiscală are ca obiect, printre altele:
- verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale și cele din evidența contabilă și fiscală
- analiza și evaluarea informațiilor fiscale, prin confruntarea declarațiilor cu informațiile proprii ale organului fiscal sau din alte surse
- verificarea, constatarea și investigarea actelor și faptelor rezultând din activitatea contribuabilului, privind legalitatea și conformitatea declarațiilor și corectitudinea îndeplinirii obligațiilor fiscale și contabile
- verificarea locurilor unde se realizează activități generatoare de venituri impozabile ori unde se află bunuri impozabile
- solicitarea de explicații scrise de la reprezentantul legal sau de la împuternicit
Inspecția poate viza atât persoane fizice, cât și juridice, pe toată durata existenței lor — în limita termenului de prescripție.
Avizul și termenul de începere
Inspecția se anunță prin aviz de inspecție fiscală, comunicat înainte de începere.
Dacă inspecția nu poate începe în cel mult 5 zile lucrătoare de la data prevăzută în aviz, contribuabilul e înștiințat în scris asupra noii date. Nu se prezintă nimeni la o dată neanunțată.
Avizul se comunică însă la începerea inspecției, nu înainte, în anumite situații: la un contribuabil aflat în procedura de insolvență, la extinderea inspecției către perioade sau creanțe fiscale altele decât cele din avizul inițial, și la refacerea inspecției ca urmare a unei decizii de soluționare a contestației.
Legea nr. 207/2015 — Codul de procedură fiscală, titlul VI, capitolul I — inspecția fiscală.
Art. 113 — obiectul inspecției fiscale. Textul interzice expres organului fiscal să efectueze constatări tehnico-științifice sau verificări solicitate de organele de urmărire penală în vederea lămuririi unor împrejurări aflate în cercetare.
Art. 9 — dreptul de a fi ascultat. Art. 126 — durata desfășurării inspecției, diferențiată pe categorii de contribuabili. Art. 127 — suspendarea inspecției fiscale. Art. 130 — dreptul contribuabilului de a fi informat. Art. 131 — rezultatul inspecției fiscale. Art. 132 — sesizarea organelor de urmărire penală. Art. 133 — decizia de impunere provizorie.
Drepturile care se uită cel mai des
Dreptul de a fi informat. Contribuabilul trebuie informat pe parcursul desfășurării inspecției asupra constatărilor rezultate.
Dreptul de a fi ascultat. Constatările se discută cu contribuabilul înainte de finalizare. E expresia, în cadrul inspecției, a unui principiu general al Codului de procedură fiscală.
Dreptul de a numi persoane care să dea informații. La începerea inspecției, contribuabilul trebuie informat că poate face acest lucru. Dacă informațiile sunt insuficiente, organul se poate adresa și altor persoane.
În schimb, contribuabilul are obligația să colaboreze la constatarea stărilor de fapt fiscale. Colaborarea nu e opțională, dar nici nu înseamnă renunțarea la drepturi.
Durata și suspendarea
Durata inspecției e stabilită prin lege, diferențiat pe categorii de contribuabili. Termenele se verifică la art. 126, fiindcă încadrarea firmei — mare, mijlociu, restul — decide durata aplicabilă.
Inspecția poate fi suspendată în situațiile prevăzute la art. 127. Perioadele de suspendare nu intră în calculul duratei — de aceea o inspecție suspendată repetat se poate întinde mult peste durata nominală.
Data începerii, înscrisă în registrul unic de control, e reperul de la care se numără. Fără registru completat, contribuabilul pierde această referință.
Rezultatul
Constatările și concluziile se consemnează în raportul de inspecție fiscală, care acoperă toate perioadele și obligațiile fiscale înscrise în aviz.
Pe baza raportului se emite decizia de impunere — și abia aceasta e actul care se contestă. Raportul, prin el însuși, nu e act administrativ fiscal.
Termenul de contestare e de 45 de zile de la comunicarea deciziei, la organul emitent.
Ce se pregătește înainte
La primirea avizului: verificarea perioadelor vizate față de termenul de prescripție — o perioadă prescrisă nu mai poate fi impusă. Strângerea documentelor pentru obligațiile din aviz. Desemnarea persoanei care va da informații. Și registrul unic de control, care trebuie să existe la sediul respectiv.
Ce nu se face: reconstituirea de documente în timpul inspecției. Datele și semnăturile trebuie să fie coerente între ele, iar un dosar refăcut se vede.