Inspecție prin sondaj, exhaustivă sau electronică: ce metode de control folosește ANAF?
ANAF poate folosi trei metode la inspecția fiscală: prin sondaj, exhaustivă și electronică. Sondajul verifică selectiv perioadele, documentele și operațiunile semnificative. Inspecția exhaustivă verifică toate perioadele impozabile. Inspecția electronică analizează contabilitatea în format electronic, cu instrumente informatice specializate.
Metoda este altceva decât forma inspecției. Forma arată ce se verifică: toate obligațiile (inspecție generală) sau doar unele (inspecție parțială). Metoda arată cum se verifică. Pentru contabil, metoda spune ce trebuie pregătit: un set de documente ales de inspector, toată documentația perioadei sau fișiere electronice coerente cu declarațiile.
Temeiul legal
„(1) Pentru efectuarea inspecției fiscale se pot folosi următoarele metode: a) inspecția prin sondaj care constă în activitatea de verificare selectivă a perioadelor impozabile, documentelor și operațiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evidențiere și de plată a obligațiilor fiscale; b) inspecția exhaustivă care constă în activitatea de verificare a tuturor perioadelor impozabile, precum și a documentelor și operațiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evidențiere și de plată a obligațiilor fiscale; c) inspecția electronică, care constă în activitatea de verificare a contabilității și a surselor acesteia, prelucrate în mediu electronic, utilizând metode de analiză, evaluare și testare asistate de instrumente informatice specializate. (2) Selectarea documentelor și a operațiunilor semnificative se apreciază de inspector." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 116 alin. (1)–(2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„b) verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale cu cele din evidența contabilă și fiscală a contribuabilului/plătitorului, inclusiv din fișierul standard de control fiscal;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 113 alin. (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, despre fiecare metodă:
- Sondajul alege, nu acoperă tot. Inspectorul verifică doar perioadele, documentele și operațiunile pe care le consideră semnificative. Selecția îi aparține lui (art. 116 alin. (2)). Pentru organul fiscal central, metodele și procedurile de sondaj se pot aproba prin ordin al președintelui ANAF (alin. (3)).
- Inspecția exhaustivă acoperă toate perioadele. Sunt verificate toate perioadele impozabile, precum și documentele și operațiunile semnificative ale acestora.
- Inspecția electronică lucrează pe date. Contabilitatea și sursele ei sunt analizate în mediu electronic, cu instrumente informatice. Fișierul standard de control fiscal (SAF-T) intră direct în această analiză. Concordanța dintre declarații, evidență și acest fișier este unul dintre obiectivele inspecției (art. 113 alin. (2) lit. b)).
- SAF-T este probă. Fișierul standard de control fiscal este mijloc de probă (art. 55 alin. (1)). În contestație și în instanță, organul fiscal trebuie să pună la dispoziție o copie sau un link către varianta electronică a fișierului (art. 55 alin. (2^1)).
- Forma se alege pe baza riscului. Organul de inspecție decide între inspecția generală și cea parțială pe baza analizei de risc (art. 115 alin. (2)). Art. 116 nu stabilește un criteriu similar pentru alegerea metodei.
SC Exemplu SRL primește un aviz de inspecție parțială pentru TVA, perioada 2023–2025. În cele trei exerciții, firma are aproximativ 800 de facturi de achiziție.
- Prin sondaj: inspectorul alege, de exemplu, cele mai mari 40 de facturi și lunile cu TVA de rambursat. Contabilul pregătește dosare complete pentru acestea: factură, contract, recepție, plată.
- Exhaustiv: sunt verificate toate cele 36 de luni. Contabilul pregătește jurnalele și documentele pentru întreaga perioadă.
- Electronic: inspectorul compară automat facturile din SAF-T cu deconturile de TVA și cu fișele conturilor. Orice diferență între fișier și declarații apare imediat.
Ce se greșește în practică
- Forma inspecției, generală sau parțială, se confundă cu metoda, sondaj sau exhaustivă.
- La sondaj, documentele neselectate sunt considerate „închise” definitiv. Legea nu spune asta.
- SAF-T a fost depus cu date care nu se potrivesc cu balanța sau cu deconturile, iar inconsecvența iese prima la o analiză electronică.
- Contestația nu cere copia fișierului standard de control fiscal folosit de organul fiscal, deși legea dă acest drept.
- Dosarele se pregătesc doar pentru perioada din aviz, fără documentele de legătură, cum ar fi soldurile de deschidere.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D406 (SAF-T) periodică din contabilitatea validată, cu liniile reale de factură pe produs. Secțiunea de plăți (Payments) nu este emisă. Aceeași contabilitate alimentează controlul încrucișat dintre decontul de TVA și conturile 4426 și 4427, precum și verificatoarele de coerență pentru note și balanță. Astfel, diferențele pe care le-ar găsi o inspecție electronică pot fi văzute din timp. Aplicația nu gestionează inspecția propriu-zisă: avizul, dosarele cerute de inspector și răspunsurile rămân în sarcina contabilului.