Ce se întâmplă cu amortizarea când firma trece de la micro la impozit pe profit?
Când o microîntreprindere depășește plafonul de venituri sau nu mai îndeplinește condițiile de la art. 47 și devine plătitoare de impozit pe profit, o întrebare frecventă este ce se întâmplă cu amortizarea fiscală a mijloacelor fixe acumulată în perioada micro. Răspunsul onest: Codul fiscal nu prevede o regulă specială de „resetare” sau recalculare a amortizării la trecerea între cele două regimuri — se aplică regula generală de amortizare.
Temeiul legal
„Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum și investițiile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 28 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din regula generală de amortizare, aplicată la schimbarea de regim fiscal:
- Amortizarea fiscală se calculează la nivelul fiecărui mijloc fix, pe durata normală de utilizare, indiferent dacă firma este, la un moment dat, plătitoare de impozit micro sau de impozit pe profit — regimul de impozitare a veniturilor nu întrerupe și nu resetează planul de amortizare al activului.
- Diferența reală dintre cele două regimuri nu ține de amortizare, ci de efectul ei fiscal: la o microîntreprindere, amortizarea nu se deduce separat (impozitul se calculează pe venituri, nu pe rezultat fiscal), în timp ce la impozitul pe profit amortizarea devine, din nou, o cheltuială deductibilă la calculul rezultatului fiscal, conform regulilor generale de amortizare (art. 28).
- Nu am găsit, în sursele verificate, o normă explicită de „recalculare” a amortizării specifică trecerii micro → profit; contribuabilul continuă, la trecerea la profit, amortizarea fiscală de unde a rămas, pe baza valorii fiscale rămase neamortizate și a duratei normale de utilizare rămase.
Ce se greșește în practică
- Se crede că e nevoie de o „recalculare” sau resetare a amortizării la schimbarea de regim, deși legea nu prevede un asemenea mecanism — planul de amortizare continuă neîntrerupt.
- Se omite deducerea amortizării la primul an de impozit pe profit, din obișnuința (specifică micro) de a nu urmări separat cheltuiala cu amortizarea în calculul impozitului.
- Se confundă schimbarea de regim fiscal cu o reorganizare (fuziune, divizare), unde există reguli explicite de continuare a amortizării (art. 28 alin. (12) lit. l)) — la trecerea micro-profit nu e vorba de o reorganizare juridică, ci doar de schimbarea sistemului de impozitare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența mijloacelor fixe și calculează amortizarea contabilă/fiscală pe baza duratei normale de utilizare introduse, indiferent de regimul de impozitare aplicat firmei la un moment dat. Trecerea de la impozitul micro la impozitul pe profit este semnalată de utilizator, iar recalcularea rezultatului fiscal cu deducerea amortizării rămâne o verificare pe care contabilul o face în calculul impozitului pe profit.