Ce se întâmplă dacă nu am CMR pentru o livrare intracomunitară?
Livrarea intracomunitară de bunuri e scutită de TVA cu drept de deducere, dar scutirea nu e automată — trebuie justificată cu documente. CMR-ul (scrisoarea de transport) e documentul cel mai folosit în practică pentru a dovedi că marfa a ieșit efectiv din România, însă Codul fiscal nu îl numește explicit; trimite, în schimb, către un ordin al ministrului finanțelor pentru stabilirea documentelor necesare.
Temeiul legal
„(2) Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele: a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor, care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru [...] (2^1) Scutirea prevăzută la alin. (2) lit. a) nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a respectat obligația prevăzută la art. 325 alin. (1) de a depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această livrare [...], cu excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale competente. (3) Prin ordin al ministrului finanțelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (1) și (2) și, după caz, procedura și condițiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxă." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 294 alin. (2) lit. a), alin. (2^1) și alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă cadrul în care se plasează întrebarea despre lipsa CMR-ului:
- Scutirea pentru livrarea intracomunitară depinde, în primul rând, de faptul că bunurile chiar părăsesc România și că beneficiarul comunică un cod valabil de TVA din alt stat membru — condiția de fond e transportul efectiv, nu existența unui anumit document.
- Codul fiscal nu enumeră el însuși documentele doveditoare, ci deleagă stabilirea lor unui ordin al ministrului finanțelor publice (alin. 3) — CMR-ul e, în practică, documentul de transport rutier uzual acceptat, dar nu e singurul posibil (poate fi înlocuit sau completat de alte dovezi ale expedierii, în funcție de mijlocul de transport).
- Scutirea se pierde și pentru un motiv independent de transport: dacă furnizorul nu a depus D390 (declarația recapitulativă) sau a depus-o cu informații incorecte despre acea livrare, potrivit alin. (2^1) — cu excepția cazului în care poate justifica deficiența într-un mod considerat satisfăcător de organul fiscal.
- În lipsa unei dovezi credibile a transportului (deci și în lipsa CMR-ului, dacă nu există altă probă echivalentă), organul fiscal poate considera că nu sunt îndeplinite condițiile scutirii de la alin. (2), caz în care livrarea devine, practic, taxabilă cu TVA.
Ce se greșește în practică
- Se crede că absența CMR-ului anulează automat, prin ea însăși, scutirea — de fapt legea cere dovada transportului, iar CMR e doar mijlocul cel mai uzual de a o face; alte documente (dacă atestă credibil ieșirea bunurilor din țară) pot suplini lipsa lui.
- Se ignoră cerința separată, independentă de transport, ca declarația recapitulativă D390 să fie depusă corect — o livrare cu CMR complet, dar cu D390 omisă sau greșită, poate pierde scutirea la fel de bine.
- Se presupune că un ordin al ANAF stabilește definitiv și exhaustiv lista documentelor — de fapt art. 294 alin. (3) lasă la latitudinea ordinului ministrului finanțelor stabilirea documentelor „acolo unde este cazul", ceea ce lasă loc de interpretare de la caz la caz în controale.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența contabilă a livrărilor intracomunitare și generează declarația recapitulativă D390 pe baza facturilor emise, verificând acoperirea acestora. Aplicația nu gestionează însă documentele de transport (CMR sau echivalent) și nu verifică dacă o livrare intracomunitară scutită are dovada transportului atașată — păstrarea și arhivarea acestor documente justificative rămân în sarcina firmei, independent de contabilitate.