Întreprindere individuală plătitoare de TVA — ce obligații are
Odată înregistrată în scopuri de TVA, întreprinderea individuală (II) are aceleași obligații ca un SRL plătitor de TVA. Forma juridică nu aduce nicio relaxare. Regulile privind plafonul și înregistrarea sunt tratate separat. Aici urmărim ce trebuie făcut lunar sau trimestrial după înregistrare.
1. Perioada fiscală: lună sau trimestru
Regula este luna calendaristică (Codul fiscal art. 322 alin. (1)). II poate depune trimestrial dacă, în anul precedent, cifra de afaceri relevantă nu a depășit 100.000 euro și nu a făcut achiziții intracomunitare de bunuri (alin. (2)).
La înregistrarea în cursul anului, II declară cifra de afaceri estimată până la sfârșitul anului. Dacă aceasta nu depășește plafonul recalculat pentru lunile rămase, depune deconturi trimestriale în anul înregistrării (alin. (3)). Dacă rămâne pe trimestru, depune până la 25 ianuarie declarația de mențiuni cu cifra de afaceri din anul precedent (alin. (6)).
Atenție: o singură achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România schimbă perioada fiscală în lună. În acest caz, declarația de mențiuni se depune în cel mult 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea (alin. (7) și (8)).
2. Facturarea
Factura se emite cel târziu până pe 15 ale lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator (Codul fiscal art. 319 alin. (16)). Pentru operațiunile cu alte persoane impozabile stabilite în România, sunt considerate facturi numai cele care respectă regulile RO e-Factura (art. 319 alin. (1^1)).
3. Decontul D300 și plata
Pentru fiecare perioadă fiscală, decontul de TVA se depune până pe 25 inclusiv a lunii următoare (art. 323 alin. (1)). TVA de plată se achită până la același termen (art. 326 alin. (1)). Erorile se corectează prin decontul unei perioade ulterioare, la rândurile de regularizări (art. 323 alin. (3)).
4. Declarația informativă D394
Potrivit instrucțiunilor din OPANAF 2194/2025, care modifică OPANAF 3769/2015, D394 se depune până pe 30 inclusiv a lunii următoare perioadei de raportare. Perioada este aceeași ca la decont. Declarația se depune și dacă în perioada respectivă nu au existat operațiuni.
5. D390 pentru operațiunile intracomunitare
Dacă II are livrări sau achiziții intracomunitare ori servicii intracomunitare, depune declarația recapitulativă (Codul fiscal art. 325 alin. (1)).
6. Evidențele
II trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor operațiunilor (art. 321 alin. (1)) și ale tuturor achizițiilor intracomunitare (alin. (3)).
Exemplu
O II se înregistrează în scopuri de TVA în iunie 2026, după depășirea plafonului de scutire. Cifra de afaceri estimată până la finalul anului se încadrează sub 100.000 euro, recalculat proporțional, deci perioada fiscală este trimestrul.
- Pentru o prestare din 20 iunie, factura se emite cel târziu pe 15 iulie.
- Primul D300, pentru trimestrul II, se depune și TVA se plătește până pe 25 iulie.
- D394 pentru același trimestru se depune până pe 30 iulie.
- Dacă în august cumpără marfă de la un furnizor din Germania, perioada fiscală devine luna începând cu septembrie (art. 322 alin. (7) lit. b)). Iulie și august formează o perioadă distinctă, cu decont propriu.
De reținut
- Perioada fiscală este luna, cu excepția trimestrului pentru cifra de afaceri sub 100.000 euro și fără achiziții intracomunitare de bunuri (Codul fiscal art. 322).
- Factura se emite până pe 15 ale lunii următoare faptului generator (art. 319 alin. (16)).
- D300 se depune și TVA se plătește până pe 25. D394 se depune până pe 30 a lunii următoare perioadei.
- O achiziție intracomunitară de bunuri poate muta II pe perioadă fiscală lunară.