Cum se face inventarierea gestiunilor dintr-un restaurant?
Un restaurant are gestiuni greu de comparat cu o firmă de comerț obișnuită: materii prime perisabile, semipreparate care se transformă zilnic, băuturi cu sortimente apropiate ca preț și aspect. Diferențele de inventar apar des, iar tratamentul lor corect depinde de trei lucruri: dacă sorturile se pot compensa, dacă lipsa e sub limita legală de scăzăminte și dacă lipsa rămasă e imputabilă cuiva sau vine din alterare firească.
Temeiul legal
OMFP 2861/2009, Anexă, pct. 40 alin. (3)-(5) — compensare: „La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiune nu sunt considerate infracțiuni, se are în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: - să existe riscul de confuzie între sorturile aceluiași bun material...; - diferențele constatate în plus sau în minus să se refere la aceeași perioadă de gestiune și la aceeași gestiune." Listele de sorturi eligibile „se aprobă anual de către administratori", iar „Compensarea se face pentru cantități egale între plusurile și lipsurile constatate."
pct. 41 alin. (1) și (3) — scăzăminte: se calculează „numai în situația în care cantitățile lipsă sunt mai mari decât cantitățile constatate în plus"; „Pentru pagubele constatate în gestiune răspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se face la valoarea de înlocuire."
CF (Legea 227/2015) art. 304 alin. (1) lit. c): „persoana impozabilă își pierde sau câștiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate."
CF art. 304 alin. (2) lit. a): „Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă."
HG 1/2016 (Norme CF) pct. 78 alin. (6) lit. a): „...bunuri lipsă în gestiune din alte cauze decât cele prevăzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsă din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operațiuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent dacă pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei."
Ce e diferit față de o gestiune de marfă obișnuită
Compensarea pe sorturi confundabile are aplicație reală în alimentație: dacă restaurantul are pe listă aprobată anual sortimente asemănătoare (de exemplu tipuri de brânzeturi sau de mezeluri, din aceeași gestiune și aceeași perioadă), o lipsă la un sortiment se poate compensa cu un plus la altul similar, pentru cantități egale, eliminând diferența de la prețurile unitare cele mai mici în sus.
Scăzămintele se calculează doar pe partea de lipsă care depășește plusul constatat la același bun, niciodată pe tot minusul brut — și doar în limitele legale stabilite pentru categoria de produs.
Lipsa rămasă se tratează diferit după cauză. Dacă vine din alterare firească, expirare sau spargere accidentală, dovedită, e o lipsă neimputabilă: rămâne, potrivit art. 304 alin. (2) lit. a), în afara ajustării de TVA doar dacă distrugerea e demonstrată corespunzător — altfel TVA deductibilă aferentă costului trebuie ajustată, conform pct. 78 alin. (6) lit. a). Dacă vine din neglijența sau fapta unui angajat, e o lipsă imputabilă: se recuperează de la vinovat la valoarea de înlocuire, dar imputarea în sine — fiind o sumă bănească, nu o livrare — nu e o operațiune în sfera TVA. Asta nu scutește însă de ajustarea TVA deductibile aferente costului bunului lipsă: dacă lipsa nu se încadrează la excepția de la art. 304 alin. (2) lit. a), ajustarea 635=4426 rămâne obligatorie, indiferent dacă lipsa e sau nu imputată — imputarea și ajustarea de TVA sunt două operațiuni independente.
Ce se greșește în practică
- Se compensează sortimente care nu au risc real de confuzie (de exemplu carne de vită cu carne de pui) doar pentru că valoric sunt apropiate — condiția legală e riscul de confuzie între sorturile aceluiași bun material, nu apropierea de preț.
- Se aplică scăzămintele pe tot minusul, fără să se scadă întâi plusurile constatate la aceleași bunuri.
- Se tratează orice lipsă de materie primă la fel, indiferent dacă e alterare firească documentată sau lipsă nejustificată — cele două au consecințe fiscale diferite la TVA, nu doar la impozitul pe profit.
Ce face iConta.eu
Aplicația calculează plusurile și minusurile cantitativ-valorice pe fiecare sortiment din listele de inventariere ale gestiunii și generează nota contabilă de descărcare de gestiune la valoarea contabilă pentru lipsurile constatate. Compensarea pe sorturi confundabile și aplicarea scăzămintelor legale rămân de stabilit separat, conform pct. 40-41, înainte de introducerea valorilor finale de plus și de minus în modulul de inventariere.