Leasingul financiar se amortizează fiscal?
Da, dar cu o distincție importantă între recunoașterea bunului și deductibilitatea fiscală a amortizării lui. Recunoașterea și dobânda intră în nota de leasing; deductibilitatea fiscală a amortizării urmează regulile generale de amortizare, aceleași ca pentru orice alt mijloc fix.
Temeiul legal
Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 29 alin. (2)-(3): „Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului operațional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28. În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operațional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu."
OMFP 1802/2014, pct. 214 alin. (2): „În cazul leasingului financiar, achizițiile de către locatar de bunuri imobile şi mobile sunt tratate ca investiții în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului." — (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt; anaf_surse/omfp_1802_2014.txt)
- Amortizarea bunului e deductibilă „potrivit art. 28" — adică urmează regulile generale de amortizare fiscală (durata normală de utilizare din catalog, metoda aleasă, eventualele plafoane speciale — de exemplu 1.500 lei/lună la autoturismele M1).
- Dobânda se deduce separat de amortizare, ca o cheltuială curentă a locatarului, pe măsură ce se facturează — nu intră în calculul amortizării.
- Nu există, în Codul fiscal, un regim special de amortizare doar pentru că bunul a venit prin leasing financiar — regula e cea generală, aplicată bunului odată recunoscut.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că „amortizare fiscală" înseamnă automat aceeași sumă ca amortizarea contabilă — de fapt pot diferi, dacă bunul intră sub un plafon fiscal special (ex. 1.500 lei/lună la autoturisme M1); diferența devine element de reintegrare la calculul impozitului pe profit.
- Se uită că dobânda urmează alt regim decât amortizarea — e cheltuială curentă deductibilă, nu se „amortizează" odată cu bunul.
- Se calculează amortizarea de la data ultimei rate sau a valorii reziduale, nu de la data primirii bunului (punerii în funcțiune) — moment din care ar trebui să înceapă.
Ce face iConta.eu
Funcționalitatea „Leasing financiar și operațional" înregistrează corect intrarea contabilă a bunului (2133=167, la valoarea capitalului) și ține dobânda totală extracontabil pe 8051, conform OMFP pct. 215 — dar nu calculează amortizarea fiscală și nu aplică niciun plafon special (cum ar fi cel de 1.500 lei/lună la autoturisme). Acel calcul, inclusiv verificarea unor eventuale plafoane fiscale, rămâne în sarcina registrului de Mijloace fixe și a contabilului, la calculul impozitului pe profit.