Mașină cumpărată de la un diplomat care a importat-o scutit de TVA: când se datorează TVA?
TVA se datorează doar dacă mașina este vândută într-o perioadă mai scurtă de doi ani de la data la care diplomatul a importat-o sau a cumpărat-o în regim de scutire. În acest caz, vânzătorul plătește TVA de a cărei scutire a beneficiat. După împlinirea celor doi ani, vânzarea nu mai declanșează această plată.
Pentru cumpărătorul obișnuit, fie o persoană fizică, fie o firmă precum SC Exemplu SRL, întrebarea practică este alta: cui îi revine plata? Codul fiscal o pune în sarcina celui care a beneficiat de scutire. Singurul cumpărător care preia o obligație este cel care are el însuși dreptul la scutirea diplomatică, și numai pentru restul perioadei de doi ani.
Temeiul legal
„Persoanele prevăzute la art. 293 alin. (1) lit. e) și art. 294 alin. (1) lit. j) care au importat sau achiziționat în regim de scutire de la plata TVA mijloace de transport și le înstrăinează într-o perioadă mai scurtă de doi ani de la data importului/achiziției au obligația să plătească TVA de a cărei scutire au beneficiat, în condițiile și conform procedurii stabilite prin ordin al președintelui ANAF." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 294^1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„mijlocul de transport este exportat de către persoana care a achiziționat/importat mijlocul de transport în regim de scutire; [...] mijlocul de transport este înstrăinat către o persoană care ar beneficia de scutirea de TVA conform art. 294 alin. (1) lit. j)-l) [...] cu obligația noului proprietar de a achita TVA în cazul în care înstrăinează mijlocul de transport până la finalul perioadei de doi ani calculate de la data când primul proprietar a importat/achiziționat mijlocul de transport în regim de scutire; [...] mijlocul de transport este distrus sau furat, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 294^1 alin. (2) lit. a)-c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 293 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„livrările de bunuri și prestările de servicii în favoarea misiunilor diplomatice și oficiilor consulare, a personalului acestora, precum și a cetățenilor străini cu statut diplomatic sau consular în România ori într-un alt stat membru, în condiții de reciprocitate;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 294 alin. (1) lit. j) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Cine e vizat. Misiunile diplomatice, oficiile consulare, personalul lor și cetățenii străini cu statut diplomatic sau consular care au adus mașina prin import scutit (art. 293) sau au cumpărat-o în România cu scutire (art. 294).
- Termenul de doi ani curge de la data importului sau a achiziției scutite, nu de la înmatriculare și nici de la o vânzare intermediară.
- Suma de plată este TVA de care s-a beneficiat la import sau achiziție, nu o taxă calculată la prețul de revânzare.
- Plătește vânzătorul, după procedura stabilită prin ordin al președintelui ANAF. Cumpărătorul obișnuit nu primește prin acest mecanism o obligație proprie.
- Trei excepții: mașina este exportată chiar de cel care a beneficiat de scutire; mașina este vândută unei alte persoane îndreptățite la scutire, care preia obligația până la finalul celor doi ani socotiți de la primul import; mașina este distrusă sau furată, cu dovezi. La furt, dovada se face cu acte emise de organele judiciare.
Un diplomat importă un autoturism pe 15 martie 2025, cu scutire de TVA. TVA de care a fost scutit: 9.500 lei. Fereastra de doi ani se închide pe 15 martie 2027.
- Vinde mașina lui Ion Popescu pe 10 februarie 2026, deci în interiorul ferestrei. Diplomatul datorează cei 9.500 lei.
- Dacă ar vinde-o după 15 martie 2027, nu ar mai datora nimic.
- Dacă o vinde pe 10 februarie 2026 unui alt diplomat îndreptățit la scutire, primul nu plătește. Dacă al doilea o revinde pe 1 septembrie 2026, deci înainte de 15 martie 2027, al doilea datorează TVA.
Ce se greșește în practică
- Scutirea este tratată ca definitivă din momentul importului. În realitate, ea rămâne condiționată de păstrarea mașinii doi ani.
- Termenul se socotește de la înmatriculare sau de la ultima vânzare, în loc de data importului sau a achiziției scutite.
- Taxa se calculează la prețul de revânzare, deși legea vorbește de TVA „de a cărei scutire au beneficiat".
- Vânzarea către alt diplomat este privită ca stingând obligația. Noul proprietar o preia până la finalul celor doi ani calculați de la primul import.
- Furtul este invocat fără acte emise de organele judiciare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu urmărește regimul scutirilor diplomatice și nici fereastra de doi ani. Plata TVA de către diplomat se face după procedura ANAF, în afara aplicației. Când o firmă din portofoliu cumpără o astfel de mașină, contabilul verifică documentele de import și înregistrează achiziția pe baza contractului. Aplicația nu face această verificare în locul lui.