Modificare asociat prin donație de părți sociale

Un asociat persoană fizică își poate dona părțile sociale, integral sau parțial. Juridic, donația este o transmitere de părți sociale, cu aceleași condiții ca o cesiune. Fiscal, donația nu se impozitează la momentul transferului, dar costul fiscal zero se reflectă la o vânzare ulterioară. Ghidul privește donatorul și donatarul persoane fizice.

Condițiile din Legea nr. 31/1990

• Între asociați, părțile sociale se transmit liber (art. 202 alin. (1)).
• Către o persoană din afara societății, de exemplu un copil care nu e asociat, transmiterea e permisă numai cu aprobarea asociaților care reprezintă cel puțin trei pătrimi din capitalul social, dacă actul constitutiv nu prevede altfel (art. 202 alin. (2)).
• Transmiterea se înscrie în registrul comerțului și în registrul asociaților. Față de terți produce efecte numai de la înscrierea în registrul comerțului (art. 203).
• Schimbarea asociaților modifică actul constitutiv. Administratorii depun actul modificator și actul constitutiv actualizat la registrul comerțului (art. 204 alin. (4)). Cererea se depune în 15 zile de la încheierea actului modificator (Legea nr. 265/2022, art. 87).

Tratamentul fiscal

• Donatorul nu realizează venit impozabil. Codul fiscal art. 93 alin. (2) lit. a) prevede că nu generează venituri impozabile „transferul de titluri de valoare [...] la momentul dobândirii acestora cu titlu de moștenire ori donație”.
• Donatarul nu datorează impozit pe venit pentru părțile sociale primite. Codul fiscal art. 62 lit. p) include printre veniturile neimpozabile titlurile de valoare primite cu titlu de donație.
• La o vânzare ulterioară, pentru titlurile dobândite prin donație „valoarea fiscală luată în calcul pentru determinarea câștigului este zero” (Codul fiscal art. 94 alin. (9)). Întregul preț încasat devine câștig.
• Regimul micro al firmei: dacă donatarul ajunge să dețină peste 25% și la alte firme, se aplică regula unei singure microîntreprinderi (Codul fiscal art. 47 alin. (1) lit. h)).

Exemplu

SRL Omega are capital de 1.000 lei: Ion 70%, Maria 30%. Ion îi donează fiului său, care nu e asociat, 20% din părțile sociale. - Aprobarea: e nevoie de asociați cu cel puțin 75% din capital, deci de votul lui Ion și al Mariei (100%). Dacă actul constitutiv prevede alt prag, se aplică acela. - După înscriere: Ion 50%, Maria 30%, fiul 20%. - Fiscal, la donație: niciun impozit pentru Ion sau pentru fiu. - Peste doi ani, fiul vinde cei 20% cu 30.000 lei. Valoarea fiscală fiind zero, câștigul este 30.000 lei, deși părțile sociale au valoarea nominală de 200 lei.

Pași pentru contabil

1. Verifică în actul constitutiv pragul cerut pentru transmiterea către terți. Dacă lipsește, se aplică pragul de trei pătrimi.
2. Pregătește hotărârea adunării asociaților de aprobare și de modificare a actului constitutiv.
3. Urmărește înscrierea în registrul comerțului în 15 zile și actualizează registrul asociaților.
4. Actualizează evidența analitică a capitalului social pe asociați. Donația nu schimbă totalul contului de capital, doar titularii.
5. Informează donatarul că, la o vânzare viitoare, costul fiscal al părților sociale primite este zero.

De reținut

• Donația către un neasociat cere aprobarea a 3/4 din capital, dacă actul constitutiv nu prevede altfel (Legea nr. 31/1990, art. 202 alin. (2)).
• Donația nu e impozabilă nici pentru donator, nici pentru donatar (Codul fiscal art. 93 alin. (2) lit. a), art. 62 lit. p)).
• La vânzarea ulterioară, valoarea fiscală a părților sociale donate este zero (art. 94 alin. (9)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții