Care este monografia contabilă pentru TVA de recuperat?
„TVA de recuperat" apare atunci când, într-o perioadă fiscală, TVA deductibilă depășește TVA colectată. Codul fiscal, art. 303 alin. (1), numește acest excedent "sumă negativă a taxei": "În situația în care taxa aferentă achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA... care este deductibilă într-o perioadă fiscală, este mai mare decât taxa colectată pentru operațiuni taxabile, rezultă un excedent în perioada de raportare, denumit în continuare sumă negativă a taxei."
Circuitul contabil
La determinarea sumei negative în decont, prin închiderea conturilor de TVA:
4427 „TVA colectată" = 4426 „TVA deductibilă" (până la concurența soldului mai mic)
Diferența rămasă în 4426 (TVA deductibilă neacoperită de colectată) se transferă:
4424 „TVA de recuperat" = 4426 „TVA deductibilă"
Opțiunea 1 — se solicită rambursarea (bifă în decontul de TVA): suma rămâne în 4424 până la soluționarea cererii de rambursare de organul fiscal. - La aprobarea și încasarea rambursării:
5121 „Conturi la bănci în lei" = 4424 „TVA de recuperat"
- Dacă organul fiscal, în urma verificării, respinge parțial suma (diferență negativă stabilită prin decizie, conform art. 303 alin. (3) din Codul fiscal), diferența respinsă se reia la 4426 în perioada de raportare corespunzătoare deciziei, pentru regularizare.
Opțiunea 2 — nu se solicită rambursarea, se reportează: soldul din 4424 se reportează în decontul lunii următoare, unde se adaugă la eventuala sumă negativă nouă a perioadei (art. 303 alin. (3): "suma negativă a taxei, cumulată, se determină prin adăugarea la suma negativă a taxei, rezultată în perioada fiscală de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dacă nu s-a solicitat a fi rambursat"). Contabil, soldul rămâne pur și simplu în 4424 până la perioada în care se compensează cu TVA de plată viitoare sau se solicită efectiv rambursarea.
Compensarea cu alte obligații fiscale (dacă organul fiscal decide compensarea din oficiu sau la cerere cu alte datorii ale contribuabilului, potrivit Codului de procedură fiscală):
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" (sau contul obligației stinse) = 4424 „TVA de recuperat"
Puncte de atenție
- 4424 este un cont de creanță (activ) — apare în bilanț la "Creanțe", nu se confundă cu 4426, care se închide lunar.
- Regularizările prevăzute la art. 303 se fac prin decontul de TVA (art. 323 din Codul fiscal), deci orice mișcare a soldului din 4424 trebuie să corespundă exact rândurilor de regularizare din decont, nu unei simple reclasificări contabile fără corespondent declarativ.