Ce operațiuni se declară în D394
Declarația 394 e declarația informativă prin care ANAF încrucișează, între parteneri comerciali, ce a facturat fiecare persoană înregistrată în scopuri de TVA către cealaltă — de-aici vin majoritatea notificărilor de neconcordanță.
Baza legală și obligația de declarare
Actul de bază, OPANAF nr. 3769/2015, stabilește la art. 1 obligația: "Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România sunt obligate să declare livrările de bunuri, prestările de servicii şi achiziţiile de bunuri şi servicii realizate pe teritoriul României către/de la orice persoană", așa cum e definită persoana la art. 266 alin. (1) pct. 24 din Codul fiscal. Modelul și conținutul declarației au fost actualizate ulterior, cel mai recent prin OPANAF nr. 2194/2025, aplicabil operațiunilor derulate începând cu 1 august 2025.
Ce intră concret în declarație
Din chiar textul obligației, în D394 se raportează:
- livrările de bunuri și prestările de servicii realizate pe teritoriul național către orice persoană (altă firmă înregistrată în scopuri de TVA, dar și, în funcție de secțiunile declarației, alte categorii de beneficiari);
- achizițiile de bunuri și servicii realizate pe teritoriul național de la orice persoană.
Declarația se completează diferențiat, pe secțiuni, în funcție de tipul partenerului (persoană înregistrată în scopuri de TVA, neînregistrată, persoană fizică etc.) — structura exactă a fiecărei secțiuni e dată de instrucțiunile de completare aprobate prin anexele ordinului, nu de textul art. 1 în sine.
Perioada de raportare și termenul
Potrivit art. 7 din OPANAF nr. 3769/2015, perioada de raportare pentru D394 este aceeași perioadă fiscală declarată pentru decontul de TVA (formularul 300) — deci lunar sau trimestrial, în funcție de perioada fiscală a firmei la TVA.
Termenul de depunere, în forma originală a ordinului (art. 8), era data de 25 inclusiv a lunii următoare — același termen ca decontul de TVA. Acest termen a fost însă modificat: instrucțiunile de completare aprobate prin OPANAF nr. 2.194/2025 (Anexa nr. 2, pct. 2), aplicabile operațiunilor derulate începând cu 1 august 2025, stabilesc noul termen la data de 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare (cu o excepție pentru luna ianuarie, când termenul e 28, respectiv 29 februarie). Practic, D394 nu mai are, din 2025, exact același termen ca decontul de TVA (care rămâne la 25) — are cu câteva zile mai mult.
De ce apar neconcordanțe
Pentru că D394 e o declarație de încrucișare, ANAF compară automat ce a declarat un furnizor ca livrare cu ce a declarat clientul ca achiziție, pentru aceeași perioadă. O factură emisă într-o lună și înregistrată de client în luna următoare (decalaj de recepție) generează frecvent notificări de neconcordanță care nu reflectă o eroare reală, ci doar o diferență de moment al înregistrării — verifică întâi data facturii și perioada fiscală declarată de fiecare parte înainte de a presupune o greșeală.
Practic
"Au fost efectuate operațiuni în perioada de raportare?" e prima bifă din formular — dacă firma nu a avut nicio operațiune raportabilă în luna/trimestrul respectiv, declarația se depune totuși, cu bifa "NU", nu se omite depunerea.