D394 după august 2025: ce s-a schimbat la cotele de TVA (21%, 11%) și de la ce operațiuni se aplică noul model?
De la operațiunile derulate începând cu 1 august 2025, D394 se completează după modelul și instrucțiunile aprobate prin OPANAF 2194/2025. Schimbarea principală este la cote: defalcările din declarație includ acum 21% și 11%, pe lângă cotele vechi. Cotele vechi nu au dispărut din formular, pentru că mai pot apărea pe facturi emise sau primite după 1 august 2025.
De unde vine schimbarea
Legea 141/2025 a modificat Codul fiscal art. 291 de la 1 august 2025 (art. VII alin. (1) din lege). Cota standard a devenit 21% (alin. (1)), iar cota redusă de la alin. (2) a devenit 11%.
OPANAF 2194/2025 a înlocuit anexele nr. 1 (modelul) și nr. 2 (instrucțiunile) la OPANAF 3769/2015. Art. III din ordin: prevederile „se aplică începând cu operaţiunile derulate de la data de 1.08.2025". Modelul anterior, aprobat prin OPANAF 77/2022, se aplicase de la operațiunile derulate din 1 aprilie 2022.
Ce s-a schimbat concret
Lista cotelor. În OPANAF 77/2022, defalcările din rezumatul de la lit. H, din coloanele „Baza impozabilă" și „Taxă pe valoarea adăugată" și din cartușul de alte informații erau pe cotele 24%, 20%, 19%, 9% și 5%. În OPANAF 2194/2025 lista devine 24%, 21%, 20%, 19%, 11%, 9%, 5%.
Încasările prin casa de marcat (lit. G). Coloanele de bază și TVA de la lit. G se defalcă acum pe 21%, 19%, 11%, 9%, 5%, față de 20%, 19%, 9%, 5% în modelul din 2022.
Semnătura electronică. Pct. 4.1 trimite acum la noua lege privind semnătura electronică, care a abrogat legea anterioară. Cerința certificatului calificat rămâne.
Structura declarației, tipurile de operațiuni (L, A, LS, AS, AÎ, V, C, N, Î1, Î2), termenul de 30 al lunii următoare și regulile de numărare a facturilor au rămas aceleași.
De ce rămân și cotele vechi
Codul fiscal art. 291 alin. (4): cota aplicabilă este cea în vigoare la data faptului generator, cu excepția cazurilor de la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilității. Alin. (6) cere regularizarea la cota în vigoare la data livrării, când cota s-a schimbat între timp.
Practic, o factură primită în septembrie 2025 pentru o livrare din iulie 2025 poartă 19%. Ea intră în D394 pe septembrie, pentru că D394 conține facturile primite în perioada de raportare (pct. 1 lit. b) din instrucțiuni), dar pe cota de 19%, nu pe 21%.
Exemplu
În octombrie 2025, un SRL primește de la același furnizor:
- factura nr. 101, emisă pe 3 octombrie: marfă livrată în octombrie, bază 10.000 lei, TVA 21% = 2.100 lei;
- factura nr. 98, emisă pe 2 octombrie: marfă livrată în iulie, bază 5.000 lei, TVA 19% = 950 lei.
În D394 pe octombrie, la acel furnizor, rezultă două rânduri: unul pe 21% și unul pe 19%, fiecare cu câte o factură. Dacă cele două livrări ar fi fost pe aceeași factură, factura s-ar fi numărat o singură dată, la cota cu TVA-ul cel mai mare (secțiunea a 2-a pct. 5).
Pași practici pentru contabil
- Verifică versiunea programului de asistență: pentru perioadele de raportare cu operațiuni de la 1 august 2025 se folosește modelul din OPANAF 2194/2025.
- Verifică pe fiecare factură data faptului generator, nu doar data emiterii, înainte să aloci cota.
- Corelează defalcarea pe cote din D394 cu decontul de TVA pe aceeași perioadă.
- Pentru casa de marcat, raportează separat încasările pe 21% și pe 11%.
De reținut
- Modelul D394 din OPANAF 2194/2025 se aplică operațiunilor derulate de la 1 august 2025 (art. III).
- Defalcările includ cotele 21% și 11% alături de cotele vechi.
- Cota se alege după faptul generator (Codul fiscal art. 291 alin. (4)), nu după data facturii.
- Termenul, tipurile de operațiuni și regulile de numărare nu s-au schimbat.