D394 pentru operațiuni cu nerezidenți: cum procedez

Faptul că partenerul este străin nu scoate automat operațiunea din D394. Criteriul este locul operațiunii. Dacă livrarea sau prestarea este taxabilă în România, iar partenerul nerezident nu este înregistrat în scopuri de TVA în România, operațiunea se raportează în D394, la litere separate ale formularului.

Ce spun instrucțiunile

Instrucțiunile de completare sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025, aplicabilă operațiunilor derulate de la 1 august 2025.

Pentru achiziții, declarația cuprinde bunurile și serviciile taxabile cu locul în România „inclusiv achizițiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) şi (6)”. Tot acolo: „Nu se înscriu achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii pentru care există obligativitatea înscrierii în declaraţia 390.”

Literele E și F din formular

Litera E cuprinde operațiunile cu persoane impozabile stabilite în alt stat membru, neînregistrate și neobligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România. Se declară facturile emise către ele și facturile primite de la ele pentru care beneficiarul datorează TVA potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) din Codul fiscal. Se declară „numai operaţiunile taxabile pentru care locul livrării/prestării este în România” și care nu se înscriu în D390.

Litera F are aceeași structură pentru persoanele impozabile stabilite în afara Uniunii Europene. Instrucțiunea adaugă: „Nu vor fi declarate operaţiunile de export şi import de bunuri”.

Ce identificator completezi

Coloana de identificare a partenerului se completează diferit:

• partener din alt stat membru: codul valabil de TVA din statul lui;
• partener din afara UE: codul de înregistrare din registrul companiilor din țara de rezidență;
• partener nestabilit, dar cu reprezentant fiscal în România: codul de TVA al reprezentantului fiscal. Operațiunea nu mai merge la E sau F.

Ce nu intră în D394

• achizițiile și livrările intracomunitare de bunuri și serviciile din D390;
• exporturile și importurile de bunuri;
• serviciile prestate către nerezidenți cu locul în afara României.

Exemplu

Un SRL din Cluj, înregistrat în scopuri de TVA, primește în septembrie 2026 trei facturi:

1. O firmă din Ungaria, neînregistrată în România, repară acoperișul clădirii firmei din Cluj. Serviciul este legat de un bun imobil, deci are locul în România (Codul fiscal art. 278 alin. (4) lit. a)). SRL-ul datorează TVA potrivit art. 307 alin. (6). Factura intră în D394, la litera E, tip operațiune C.
2. O firmă din Germania prestează un serviciu de marketing online. Serviciul intră la regula generală de la art. 278 alin. (2) și se declară în D390. Nu apare în D394.
3. O firmă din SUA furnizează un abonament de software. Locul este tot în România (art. 278 alin. (2)), iar SRL-ul datorează TVA potrivit art. 307 alin. (2). Furnizorul nu este din UE, deci operațiunea nu intră în D390. Factura intră în D394, la litera F, tip operațiune C.

Pași practici

1. Pentru fiecare factură de la sau către un nerezident, stabilește locul operațiunii.
2. Verifică dacă operațiunea este în D390. Dacă da, nu o duce în D394.
3. Alege litera: E pentru parteneri din UE, F pentru parteneri din afara UE. Dacă partenerul are reprezentant fiscal, folosește codul reprezentantului.
4. Completează tipul operațiunii: L pentru facturi emise, C pentru achizițiile cu taxare inversă.
5. Depune D394 până pe 30 a lunii următoare perioadei de raportare a decontului (pct. 2 din instrucțiuni).

De reținut

• Criteriul este locul operațiunii în România, nu naționalitatea partenerului.
• Nerezidenții din UE se raportează la litera E, cei din afara UE la litera F.
• D390, exporturile și importurile nu se dublează în D394.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții