Ce operațiuni intră la numitorul pro-ratei TVA?
Pro-rata de deducere se calculează ca raport între operațiunile care dau drept de deducere (numărătorul) și totalul tuturor operațiunilor — cele care dau drept de deducere, plus cele care nu dau acest drept (numitorul). Numitorul e, așadar, mai larg decât numărătorul: include tot ce e la numărător, plus operațiunile scutite fără drept de deducere.
Temeiul legal
„Pro rata prevăzută la alin. (5) se determină ca raport între: a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; și b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 300 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Detaliat, ce intră la numitor și ce se exclude:
- La numitor intră: toate operațiunile de la numărător (cele cu drept de deducere) plus operațiunile scutite fără drept de deducere — deci numitorul e întotdeauna mai mare sau egal cu numărătorul, iar procentul rezultat e între 0% și 100%.
- Subvențiile primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate pentru finanțarea operațiunilor scutite fără drept de deducere sau a operațiunilor din afara sferei de aplicare a TVA, se includ explicit la numitor.
- Se exclud din calculul pro-ratei (art. 300 alin. (7)): valoarea livrărilor de bunuri de capital utilizate de persoana impozabilă în activitatea economică (cu excepții specifice) și valoarea livrărilor/prestărilor „către sine" prevăzute la art. 270 alin. (4) și art. 271 alin. (4) — aceste operațiuni nu distorsionează raportul, pentru că nu reflectă activitatea economică obișnuită.
- Pro-rata definitivă se determină anual, incluzând toate operațiunile relevante pentru care exigibilitatea taxei a apărut în cursul anului calendaristic respectiv; pro-rata provizorie aplicată în cursul anului e, de regulă, pro-rata definitivă a anului anterior.
Ce se greșește în practică
- Se includ la numărător operațiuni care de fapt nu dau drept de deducere (scutite fără drept de deducere), umflând artificial procentul de pro-rata — regula e strictă: numărătorul cuprinde doar operațiunile care permit exercitarea dreptului de deducere.
- Se omit subvențiile de la bugetul de stat/local, acordate pentru finanțarea operațiunilor scutite, din calculul numitorului — legea le include explicit, chiar dacă nu sunt „operațiuni" în sensul clasic de livrare/prestare.
- Se includ în calcul livrările de bunuri de capital utilizate în activitatea economică proprie, deși legea le exclude expres de la calculul pro-ratei, tocmai pentru a nu distorsiona raportul cu operațiuni ocazionale de valoare mare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală pentru evidența operațiunilor de TVA; calculul procentului de pro-rata pentru persoanele impozabile cu regim mixt (operațiuni cu și fără drept de deducere) se introduce în aplicație de către contabil, pe baza calculului efectuat conform art. 300 din Codul fiscal.