Ordinea de distribuire a banilor din executarea silită: salariații înaintea statului?
Da. Când mai mulți creditori participă la distribuirea sumei obținute prin executare silită, Codul de procedură fiscală pune creanțele reprezentând salarii și datoriile asimilate acestora înaintea creanțelor fiscale. Salariile sunt la litera c), impozitele, taxele și contribuțiile la litera e). Înaintea tuturor stau cheltuielile cu urmărirea și conservarea bunurilor vândute și cheltuielile de înmormântare a debitorului. Creditorii cu gaj, ipotecă sau alte drepturi reale asupra bunului vândut trec și ei înaintea salariilor.
Pentru contabilul unei firme executate, ordinea asta explică de ce ANAF poate primi mai puțin decât s-a obținut din vânzare. Explică și ce datorii rămân în sold după distribuire.
Temeiul legal
„în cazul în care executarea silită a fost pornită de mai mulți creditori sau când până la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus și alți creditori titlurile lor, organele prevăzute la art. 220 procedează la distribuirea sumei potrivit următoarei ordini de preferință, dacă legea nu prevede altfel: a) creanțele reprezentând cheltuielile de orice fel, făcute cu urmărirea și conservarea bunurilor al căror preț se distribuie, inclusiv cheltuielile făcute în interesul comun al creditorilor; b) cheltuielile de înmormântare a debitorului, în raport cu condiția și starea acestuia; c) creanțele reprezentând salarii și alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite șomerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru întreținerea și îngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporară de muncă" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 258 alin. (1) lit. a)-c) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„e) creanțele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuții sociale și din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor locale și bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 258 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Dacă există creditori care, asupra bunului vândut, au drepturi de gaj, ipotecă sau alte drepturi reale, despre care organul de executare silită a luat cunoștință [...] la distribuirea sumei rezultate din vânzarea bunului, creanțele lor sunt plătite înaintea creanțelor prevăzute la art. 258 alin. (1) lit. b)." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 259 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ordinea completă, pe scurt:
- a) cheltuielile cu urmărirea și conservarea bunurilor;
- creditorii cu gaj, ipotecă sau alte drepturi reale asupra bunului vândut, plătiți înaintea rangului b);
- b) cheltuielile de înmormântare a debitorului;
- c) salarii și datorii asimilate, pensii, indemnizații de asigurări sociale, despăgubiri pentru vătămări;
- d) obligații de întreținere și alocații;
- e) creanțele fiscale, inclusiv amenzile;
- f) împrumuturile acordate de stat;
- g) despăgubiri pentru pagube aduse proprietății publice;
- h) împrumuturi bancare, livrări, prestări, lucrări, chirii, redevențe, arenzi;
- i) alte creanțe.
Alte reguli importante:
- În același rang, suma se împarte proporțional cu creanța fiecăruia (art. 258 alin. (2)).
- Accesoriile urmează rangul creanței principale (art. 259 alin. (2)).
- Formula „dacă legea nu prevede altfel" lasă loc pentru ordini speciale din alte legi. Ordinea de mai sus nu se aplică automat oricărei proceduri, de exemplu insolvenței, unde Legea 85/2014 stabilește ordini proprii de plată (art. 159 și art. 161).
Din vânzarea la licitație a unui utilaj al SC Exemplu SRL se obțin 100.000 lei. Utilajul nu e gajat. La distribuire participă:
- cheltuieli cu urmărirea și conservarea: 5.000 lei (rang a);
- salarii restante ale angajaților, cu titluri depuse: 40.000 lei (rang c);
- ANAF, impozite și contribuții: 80.000 lei (rang e);
- un furnizor de materii prime: 30.000 lei (rang h).
Distribuire: 5.000 lei cheltuieli, 40.000 lei salarii, apoi 100.000 − 45.000 = 55.000 lei către ANAF. Furnizorul nu primește nimic. Rămân neachitate 25.000 lei la ANAF și 30.000 lei la furnizor.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că statul încasează primul tot ce se obține din executare. Legea pune înaintea lui cheltuielile, creditorii garantați cu drepturi reale asupra bunului și salariile.
- Accesoriile se tratează ca o creanță separată, de rang inferior, deși ele urmează rangul principalului.
- Furnizorii firmei executate cred că pot recupera ceva din executare, fără să verifice câți creditori cu rang superior există.
- Ordinea din executarea fiscală se aplică și în faliment, deși acolo plata creanțelor urmează ordinea din Legea 85/2014.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu face distribuirea sumelor din executare și nu primește automat din SPV procesul-verbal de distribuire. Contabilul îl descarcă și înregistrează, pe baza lui, stingerea fiecărei datorii prin notă contabilă. Statul de plată din aplicație arată, pentru fiecare salariat, salariul brut, contribuțiile și impozitul reținute și salariul net. Aceasta e baza pentru titlurile salariaților și pentru soldul care rămâne de plătit după distribuire.