Ce penalități sunt pentru D301 depusă cu întârziere?

La o D301 (decontul special de TVA) depusă după termen pot apărea două costuri, cu temeiuri diferite: amenda contravențională pentru depunerea târzie și accesoriile (dobânzi și penalități de întârziere) pentru TVA neplătită la scadență. Amenda ține de declarație, accesoriile țin de plată. Dacă TVA a fost achitată la termen, accesoriile nu apar, chiar dacă declarația a întârziat.

Termenul D301

Potrivit Codului fiscal art. 324 alin. (2), decontul special se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor. Se depune numai pentru perioadele în care a apărut exigibilitatea. Tot până la această dată trebuie plătită și taxa: Codul fiscal art. 326 alin. (1) prevede că taxa se achită până la data la care există obligația depunerii decontului.

Excepție: la achiziția intracomunitară de mijloace de transport noi, D301 se depune înainte de înmatricularea mijlocului de transport, dar cel târziu pe 25 a lunii următoare (art. 324 alin. (2)).

Amenda pentru depunerea cu întârziere

Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), art. 336 alin. (1) lit. b), sancționează ca contravenție „neîndeplinirea de către contribuabil/plătitor la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege”. Potrivit art. 336 alin. (2) lit. d), amenda este:

• de la 500 la 1.000 lei pentru persoanele juridice care nu sunt contribuabili mijlocii sau mari, precum și pentru persoanele fizice;
• de la 1.000 la 5.000 lei pentru contribuabilii mijlocii și mari.

Prin derogare de la art. 28 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 2/2001, Legea nr. 296/2023, art. LVIII, prevede că cei sancționați în baza Codului de procedură fiscală nu beneficiază de posibilitatea achitării, în 15 zile de la înmânarea sau comunicarea procesului-verbal, a jumătate din minimul amenzii. Amenda pentru depunerea cu întârziere a D301 se plătește integral, minimul fiind de 500 lei pentru o firmă mică.

Accesoriile pentru TVA plătită târziu

Dacă taxa din D301 nu a fost plătită până pe 25, se datorează accesorii de la ziua următoare scadenței până la data plății, inclusiv:

• dobânzi de 0,02% pe zi (Codul de procedură fiscală art. 174 alin. (1) și (5));
• penalități de întârziere de 0,01% pe zi (art. 176 alin. (1) și (2)).

Accesoriile se stabilesc prin decizie a organului fiscal (art. 173 alin. (5)).

Exemplu. Un SRL neplătitor de TVA, cu cod special de TVA, cumpără în martie servicii de publicitate de la un prestator din UE. TVA de plată este de 2.100 lei. D301 trebuia depusă și TVA plătită până pe 25 aprilie. Firma depune și plătește pe 25 mai, cu 30 de zile întârziere:

• dobânzi: 2.100 × 0,02% × 30 = 12,60 lei;
• penalități de întârziere: 2.100 × 0,01% × 30 = 6,30 lei;
• în plus, amendă posibilă între 500 și 1.000 lei, fără varianta plății a jumătate din minim în 15 zile (Legea nr. 296/2023, art. LVIII).

La sume mici, costul real al întârzierii vine din amendă.

Penalitatea de nedeclarare

Penalitatea de nedeclarare de 0,08% pe zi (art. 181 alin. (1)) se aplică doar obligațiilor nedeclarate sau declarate greșit și stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere, de regulă în urma unui control. Dacă firma depune singură D301, chiar și târziu, aceasta nu se aplică. Dacă organul de inspecție stabilește obligația pentru că declarația nu a fost depusă deloc, se aplică numai penalitatea de nedeclarare, fără amenda pentru nedepunere (art. 181 alin. (9)).

Pași practici

1. Depune D301 cât mai repede, înainte de orice notificare sau control.
2. Plătește TVA odată cu depunerea, ca să oprești curgerea dobânzilor și penalităților.
3. Dacă primești proces-verbal de contravenție, reține că pentru contravențiile din Codul de procedură fiscală nu se poate achita jumătate din minim în 15 zile (Legea nr. 296/2023, art. LVIII); amenda se plătește integral.
4. Verifică lunar achizițiile de servicii din străinătate.

De reținut

• Termenul D301: 25 a lunii următoare exigibilității (Codul fiscal art. 324 alin. (2)).
• Amendă: 500–1.000 lei pentru firmele mici, 1.000–5.000 lei pentru cele mijlocii și mari (art. 336 alin. (2) lit. d)).
• TVA plătită târziu: dobânzi de 0,02% și penalități de întârziere de 0,01% pe zi.
• Penalitatea de nedeclarare apare doar când obligația e stabilită de ANAF prin decizie de impunere.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții