Ce penalități sunt pentru nedepunerea D390?
Spre deosebire de multe alte declarații fiscale, pentru D390 Codul de procedură fiscală are o contravenție dedicată, numită explicit „declarații recapitulative" — cu amenzi diferite după cum e vorba de nedepunere sau de o declarație depusă, dar greșită.
Temeiul legal
„ART. 337 Contravenții în cazul declarațiilor recapitulative (1) Constituie contravenții următoarele fapte: a) nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declarațiilor recapitulative reglementate de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adăugată; b) depunerea de declarații recapitulative incorecte ori incomplete. (2) Contravențiile prevăzute la alin. (1) se sancționează astfel: a) cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei în cazul săvârșirii faptei prevăzute la lit. a); b) cu amendă de la 500 lei la 1.500 lei în cazul săvârșirii faptei prevăzute la lit. b). (3) Nu se sancționează contravențional: a) persoanele care corectează declarația recapitulativă până la termenul legal de depunere a următoarei declarații recapitulative, dacă fapta prevăzută la alin. (1) lit. b) nu a fost constatată de organul fiscal anterior corectării; b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corectează declarațiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 337 (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă un regim în două trepte, cu excepții clare de la sancționare:
- nedepunerea declarației la termen — amendă între 1.000 și 5.000 lei;
- depunerea unei declarații incorecte sau incomplete — amendă mai mică, între 500 și 1.500 lei;
- nu se aplică sancțiune dacă declarația se corectează până la termenul de depunere a următoarei declarații recapitulative, cu condiția ca eroarea să nu fi fost deja constatată de organul fiscal;
- nu se aplică sancțiune nici dacă o corecție ulterioară termenului legal se datorează unui fapt neimputabil contribuabilului.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că D390 are același regim de amendă ca decontul de TVA (D300) sau ca declarația unică — regimul e specific, cu propriul articol din Codul de procedură fiscală.
- Se ignoră fereastra de corecție fără sancțiune: o eroare descoperită de contabil, corectată din proprie inițiativă înainte de termenul următoarei declarații, nu atrage amendă — dar dacă eroarea a fost deja semnalată de organul fiscal, excepția nu mai funcționează.
- Se confundă „declarație incorectă" cu „declarație nedepusă" — amenzile și condițiile de exceptare diferă între cele două fapte.
Ce face iConta.eu
Aplicația nu calculează sau afișează cuantumul unei amenzi pentru D390 — nu există în cod o funcție dedicată acestui scop. Ce urmărește efectiv este obligația de depunere: pentru fiecare lună, iConta.eu determină „pe fapt" dacă D390 se datorează (vezi ghidul despre depunerea D390 pe zero) și urmărește termenul de depunere (25 ale lunii următoare) prin semaforul de obligații fiscale al firmei, semnalând lunile cu obligație neonorată.
Calculul efectiv al eventualei amenzi, ca și evaluarea dacă o corecție se încadrează în excepțiile de la art. 337 alin. (3), rămân responsabilitatea contabilului.