PFA care trece la contabilitate în partidă dublă: preluarea soldurilor inițiale prin contul 455
Un PFA cu venit net în sistem real ține, ca regulă, contabilitate în partidă simplă. Poate însă opta pentru partidă dublă. La trecere, activele și datoriile existente se preiau ca solduri inițiale printr-un singur cont de legătură: 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților". Contul este folosit aici cu o funcțiune specială, diferită de cea obișnuită.
Cine poate opta și de când
OMFP 170/2015, art. 3: persoanele fizice și asocierile fără personalitate juridică cu venit net determinat în sistem real, din activități independente, cedarea folosinței bunurilor sau activități agricole, conduc contabilitate în partidă simplă „sau, la opțiunea acestora", în partidă dublă. Opțiunea nu este permisă dacă un act normativ prevede expres partida simplă.
Momentul trecerii (art. 4): - PFA-ul existent trece „de la începutul exercițiului financiar ulterior celui în care au decis această trecere" (alin. (1)). Decizia luată în 2026 produce efecte de la 1 ianuarie 2027, nu din luna următoare. - PFA-ul nou înființat poate opta pentru partidă dublă de la data înființării (alin. (2)).
Ce presupune partida dublă pentru PFA
Contabilitatea se ține după reglementările aplicabile operatorilor economici, până la nivel de balanță de verificare, fără situații financiare anuale (art. 5 alin. (1)). Se întocmesc Registrul-jurnal (cod 14-1-1) și Registrul-inventar (cod 14-1-2) (art. 5 alin. (2)).
Preluarea soldurilor inițiale
Potrivit art. 5 alin. (3), soldurile se preiau la începutul exercițiului, pe baza inventarului și a informațiilor despre creanțe și datorii. Sursele sunt: - Registrul-inventar; - Registrul-jurnal de încasări și plăți; - fișele mijloacelor fixe; - extrasele de cont; - alte documente.
Conturile de imobilizări, stocuri, creanțe, disponibilități și datorii se deschid prin contul 455, „prin excepție de la funcțiunea contului": - în creditul contului 455 se înregistrează soldurile conturilor de active: imobilizări, stocuri, creanțe și disponibilități; - în debitul contului 455 se înregistrează soldurile conturilor de datorii.
Soldul contului 455 este creditor când activele depășesc datoriile și debitor în caz contrar.
Exemplu
Inventarul PFA-ului la 1 ianuarie 2027 arată:
| Element | Sumă (lei) |
|---|---|
| Laptop (mijloc fix), la valoarea din fișa mijlocului fix | 4.000 |
| Stoc de materiale | 1.500 |
| Clienți neîncasați | 3.000 |
| Bani în cont | 10.000 |
| Furnizori neplătiți | 2.500 |
Înregistrări:
- 214 = 455 4.000 lei, la valoarea din fișa mijlocului fix, conform art. 5 alin. (3);
- 302 = 455 1.500 lei;
- 4111 = 455 3.000 lei;
- 5121 = 455 10.000 lei;
- 455 = 401 2.500 lei.
Rezultatul este: active de 18.500 lei, datorii de 2.500 lei și un sold creditor al contului 455 de 16.000 lei.
Atenție
- Nu înseamnă impozit pe profit. PFA-ul rămâne impozitat pe venitul net, potrivit Codului fiscal. Partida dublă schimbă doar modul de evidență.
- Documentează inventarul de deschidere. Înregistrările de preluare trebuie să se sprijine pe inventar și pe documentele enumerate la art. 5 alin. (3), nu pe estimări.
- Soldul 455 nu este o datorie reală a PFA-ului. Rezultă din regula specială a OMFP 170/2015 și reflectă diferența dintre activele și datoriile preluate.
De reținut
- Trecerea se face de la începutul exercițiului financiar următor deciziei (OMFP 170/2015, art. 4 alin. (1)).
- Partida dublă se ține până la balanța de verificare, fără situații financiare anuale (art. 5 alin. (1)).
- Activele preluate se înregistrează în creditul contului 455, iar datoriile în debitul lui (art. 5 alin. (3)).
- Soldul contului 455 este creditor când activele depășesc datoriile.