Cum se plătește o diferență de salariu pentru o lună anterioară
Fie că e o eroare de calcul descoperită ulterior, o majorare retroactivă sau o sumă stabilită prin hotărâre judecătorească, plata unei diferențe salariale pentru o perioadă trecută are un regim fiscal specific — nu se tratează ca un simplu supliment la salariul curent.
Impozitul pe venit: se calculează la data plății, nu la data la care era datorat
Codul fiscal art. 78 alin. (3) stabilește regula centrală:
„(3) În cazul veniturilor din salarii și/sau al diferențelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează și se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în afara funcției de bază la data plății, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit."
Practic: impozitul nu se recalculează cu regulile fiscale din luna la care se referă diferența, ci cu regulile în vigoare la momentul plății efective, tratată ca venit realizat „în afara funcției de bază" (adică nu se cumulează cu deducerile/facilitățile lunii curente ca și cum ar face parte din salariul de bază al acelei luni).
Pentru sumele stabilite prin hotărâri judecătorești definitive (inclusiv reîncadrări în muncă, dobânzi și actualizări cu inflația), art. 78 alin. (4) aplică aceeași logică: impozit calculat și reținut la data plății, cu regulile în vigoare atunci pentru veniturile din afara funcției de bază.
Contribuțiile sociale: se defalcă pe lunile la care se referă
Spre deosebire de impozitul pe venit, contribuțiile aferente unor sume acordate pentru perioade anterioare — CAS, CASS, CAM — nu se calculează cu cotele curente, ci cu cotele care erau în vigoare în luna la care se referă suma. Codul fiscal art. 220^6 alin. (7) reglementează explicit acest mecanism pentru contribuția asiguratorie pentru muncă:
„(7) În cazul în care au fost acordate sume pentru perioade anterioare, reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite prin lege sau în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii [...] sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se aplică prevederile legale în vigoare în acea perioadă. Contribuția datorată potrivit legii se calculează și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume."
Aceeași logică (defalcare pe luni, cote în vigoare la momentul respectiv) se aplică și celorlalte contribuții sociale legate de diferențe salariale aferente unor perioade anterioare.
Ce înseamnă asta în practică pentru declarație
| Element | Regulă |
|---|---|
| Impozit pe venit | Calculat cu regulile de la data plății, ca venit în afara funcției de bază |
| CAS/CASS/CAM | Defalcate pe fiecare lună la care se referă, cu cotele acelei luni |
| Termen de plată/declarare | Până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-a făcut plata |
| Declarație rectificativă | De regulă nu e necesară pentru impozitul pe venit regularizat conform acestor reguli speciale |
Prescripția dreptului salariatului de a cere diferența
Dacă întrebarea vine dinspre un litigiu sau o cerere întârziată a salariatului, contează și termenul de prescripție. Legea nr. 53/2003 (Codul muncii) art. 166 alin. (1) stabilește:
„(1) Dreptul la acţiune cu privire la drepturile salariale, precum şi cu privire la daunele rezultate din neexecutarea în totalitate sau în parte a obligaţiilor privind plata salariilor se prescrie în termen de 3 ani de la data la care drepturile respective erau datorate."
Deci o diferență de salariu poate fi cerută (și plătită retroactiv) pentru maximum 3 ani în urmă, dacă nu a intervenit o recunoaștere din partea angajatorului care să întrerupă termenul.
Practic, la plata unei diferențe
- Stabilește luna exactă la care se referă suma — de ea depind cotele CAS/CASS/CAM aplicabile.
- Calculează impozitul pe venit cu regulile curente (data plății), nu cu cele din luna respectivă.
- Declară totul (D112) în perioada în care s-a făcut efectiv plata, până pe 25 ale lunii următoare.