Profitul din vânzarea de active: cum se impozitează
Când o firmă vinde un mijloc fix amortizabil, profitul sau pierderea fiscală nu se calculează pe baza valorii contabile rămase, ci pe baza valorii fiscale a activului — cele două pot diferi, mai ales dacă firma a folosit metode diferite de amortizare contabilă și fiscală.
Temeiul legal
„Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câștigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcțiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 28 alin. (17) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text pentru calculul profitului impozabil:
- Rezultatul fiscal al vânzării (câștig sau pierdere) se determină ca diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală rămasă a mijlocului fix — valoarea de intrare diminuată cu amortizarea fiscală cumulată, nu cu amortizarea contabilă.
- Dacă firma a aplicat un regim de amortizare fiscală diferit de cel contabil (de exemplu amortizare accelerată fiscal, dar liniară contabil), profitul/pierderea contabilă din vânzare va diferi de cea fiscală — diferența se reflectă printr-un element de reconciliere la calculul impozitului pe profit.
- Regula se aplică atât la vânzarea propriu-zisă a activului, cât și la scoaterea lui din funcțiune (casare) înainte de amortizarea integrală.
Ce se greșește în practică
- Se calculează profitul din vânzare exclusiv pe baza valorii contabile rămase, ignorând eventuala diferență față de valoarea fiscală, atunci când amortizarea fiscală și cea contabilă au fost diferite.
- Se omite ajustarea fiscală (element similar veniturilor/cheltuielilor) atunci când există o diferență între rezultatul contabil și cel fiscal al vânzării.
- Se tratează vânzarea unui mijloc fix la fel ca vânzarea unui bun de natura stocurilor, deși regimul de calcul al costului diferă (valoare fiscală diminuată cu amortizarea fiscală, respectiv cost de achiziție/producție).
Ce face iConta.eu
Modulul de mijloace fixe din iConta.eu ține evidența valorii de intrare și a amortizării fiecărui activ. La scoaterea din gestiune (vânzare sau casare), aplicația oferă baza contabilă necesară calculului, dar reconcilierea explicită între valoarea contabilă și valoarea fiscală rămasă — atunci când cele două regimuri de amortizare au fost diferite — rămâne o verificare a contabilului la calculul impozitului pe profit.