Rambursarea TVA pentru firmele străine care fac achiziții în România
O firmă care nu are sediu în România, dar face achiziții sau importuri aici (de exemplu, participă la un târg, cumpără materiale sau servicii legate de un proiect local) și nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA, nu pierde automat dreptul la TVA-ul plătit. Codul fiscal îi permite să ceară rambursarea acestei taxe, cu reguli diferite după cum firma este stabilită în UE sau în afara UE.
Temeiul legal
„Articolul 302 Rambursarea taxei către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România și rambursarea TVA de către alte state membre către persoane impozabile stabilite în România (1) În condițiile stabilite prin normele metodologice: a) persoana impozabilă nestabilită în România, care este stabilită în alt stat membru, neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adăugată aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii, efectuate în România; b) persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în România, dacă, în conformitate cu legile țării unde este stabilită, o persoană impozabilă stabilită în România ar avea același drept de rambursare [...]" — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 302 alin. (1) lit. a)-b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Firmă stabilită în alt stat membru UE: poate cere rambursarea TVA aferente achizițiilor și importurilor din România, prin procedura electronică prevăzută de normele metodologice (mecanism reciproc celui prin care o firmă românească cere rambursare TVA din alt stat UE).
- Firmă stabilită în afara UE: rambursarea este condiționată de reciprocitate — se acordă doar dacă, în statul respectiv, o firmă românească ar avea un drept echivalent de rambursare pentru TVA sau taxe similare.
- Dreptul se aplică doar dacă firma nu este și nu este obligată să fie înregistrată în scopuri de TVA în România; dacă are un cod de TVA românesc, TVA-ul se deduce prin decontul obișnuit, nu prin această procedură de rambursare.
- Condițiile procedurale exacte (formulare, termene, documente justificative) sunt stabilite prin normele metodologice de aplicare a art. 302.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice firmă străină care cumpără în România poate cere automat rambursarea, fără a verifica dacă se încadrează la condiția de reciprocitate (pentru firmele din afara UE).
- Se confundă această procedură cu deducerea normală de TVA prin decont — rambursarea de la art. 302 se aplică exclusiv firmelor neînregistrate și neobligate să se înregistreze în România.
- Se ignoră faptul că procedura și termenele sunt stabilite prin normele metodologice, nu direct în textul art. 302, iar nerespectarea lor duce la respingerea cererii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu are o funcție pentru direcția inversă a acestei proceduri: modulul D318 generează cererea de rambursare a TVA plătită de o firmă românească în alt stat membru UE (conform art. 302 alin. (2) și Directivei 2008/9/CE). Aplicația nu are o funcție dedicată pentru firme străine care cer rambursarea TVA plătită în România — acest subiect nu privește o firmă românească administrată în iConta.eu, ci o firmă nestabilită aici, care depune cererea prin propriul stat membru sau direct la ANAF, după caz.