D394 depusă prin împuternicit sau reprezentant fiscal al firmei străine: ce se completează la secțiunea B?
Secțiunea B din D394 identifică persoana care reprezintă firma: reprezentantul fiscal, reprezentantul legal sau împuternicitul. Ea nu înlocuiește secțiunea A. Datele persoanei înregistrate în scopuri de TVA, adică ale firmei pentru care se raportează operațiunile, rămân la secțiunea A. Datele celui care o reprezintă se trec la secțiunea B.
Ce spun instrucțiunile
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, înlocuită prin OPANAF 2194/2025. Secțiunea 1 lit. B, „Date de identificare ale reprezentantului fiscal/legal/împuternicitului", are trei rubrici:
- Cod de identificare fiscală/CNP: codul de identificare fiscală sau codul numeric personal al reprezentantului fiscal, legal ori al împuternicitului;
- Denumire/nume și prenume: denumirea sau numele persoanei impozabile „care a fost desemnată ca reprezentant fiscal/legal sau împuternicit de către persoana impozabilă străină";
- Domiciliul fiscal: adresa domiciliului fiscal al reprezentantului.
La secțiunea A se trec codul de înregistrare în scopuri de TVA al firmei (cu prefixul RO), codul CAEN al activității preponderente efectiv desfășurate, denumirea și domiciliul fiscal ale firmei.
Cine poate fi la secțiunea B
Reprezentantul fiscal. Codul fiscal art. 307 alin. (7) prevede că persoana impozabilă obligată la plata taxei poate desemna un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei, dacă este stabilită în UE, dar nu în România. Dacă nu e stabilită în UE, este obligată să îl desemneze.
Împuternicitul. Codul de procedură fiscală art. 18 alin. (1) permite reprezentarea contribuabilului în relația cu organul fiscal printr-un împuternicit, în limitele împuternicirii. Împuternicitul depune la organul fiscal actul de împuternicire, în original sau în copie legalizată (alin. (2)). Potrivit alin. (6), regulile articolului se aplică și reprezentanților fiscali desemnați conform Codului fiscal, dacă legea nu prevede altfel.
Exemplu
O societate din Elveția are cod de TVA în România și a desemnat ca reprezentant fiscal SC Reprezentant SRL, din Cluj. D394 pentru iulie 2026 se completează astfel:
- secțiunea A: codul RO de TVA atribuit societății elvețiene, denumirea ei și domiciliul fiscal din România;
- secțiunea B: CUI-ul SC Reprezentant SRL, denumirea și domiciliul fiscal al acesteia.
Operațiunile din rezumate și din listele de detaliu sunt ale societății elvețiene, nu ale reprezentantului. Reprezentantul nu își include în această declarație propriile facturi.
Împuternicit sau doar „întocmit de"?
La finalul instrucțiunilor există o rubrică separată pentru persoana care întocmește declarația: pentru persoana juridică se trec denumirea, CUI-ul și calitatea, iar pentru persoana fizică numele, CNP/NIF și funcția ori altă calitate.
Un cabinet de contabilitate care doar întocmește D394 pentru un client român completează această rubrică. Secțiunea B se completează când declarația e depusă în numele firmei de un reprezentant fiscal, legal sau de un împuternicit, cu împuternicirea depusă la organul fiscal.
Greșeli frecvente
- Se trec datele reprezentantului la secțiunea A. Declarația ajunge astfel pe alt cod de TVA decât cel al firmei.
- Se lasă secțiunea B goală, deși declarația e depusă de reprezentantul fiscal.
- Se confundă împuternicitul cu persoana care doar întocmește declarația.
De reținut
- Secțiunea A conține datele persoanei înregistrate în scopuri de TVA, iar secțiunea B pe ale reprezentantului sau împuternicitului (OPANAF 2194/2025, anexa 2, secțiunea 1).
- La B se trec CIF/CNP, denumirea sau numele și domiciliul fiscal.
- Firma din afara UE e obligată să desemneze reprezentant fiscal (Codul fiscal art. 307 alin. (7) lit. b)).
- Împuternicitul își depune împuternicirea la organul fiscal (Codul de procedură fiscală art. 18 alin. (2)).