Facturi emise de client în numele meu (art. 319 alin. (18) Cod fiscal): cum apar în D394?

Când clientul emite facturile în numele și în contul dumneavoastră, ca furnizor le raportați în D394 la cartușul „I. Alte informații”, pct. 2.3. Acolo se trec numărul total de facturi, seriile și numerele lor, plus denumirea și CUI-ul beneficiarului care le-a emis. Clientul le raportează la el, la pct. 2.2.4.

Temeiul

Codul fiscal art. 319 alin. (18) permite ca facturile să fie „emise de către beneficiar în numele și în contul furnizorului/prestatorului în condițiile stabilite prin normele metodologice”. Condițiile sunt în HG 1/2016, titlul VII pct. 96 alin. (1):

• un acord prealabil, încheiat înainte ca clientul să înceapă emiterea facturilor;
• o procedură de acceptare a fiecărei facturi, explicită sau implicită;
• factura se emite în numele furnizorului și i se trimite acestuia;
• factura cuprinde elementele de la art. 319 alin. (20) sau (21);
• factura se înregistrează în jurnalul de vânzări al furnizorului, dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România.

Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025. Ele stabilesc două rubrici, câte una pentru fiecare parte.

La furnizor: pct. 2.3

Pct. 2.3 cere „număr total de facturi emise în perioada de raportare de către beneficiari, în numele persoanei impozabile, conform art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, seria şi numărul de ordine al acestora, precum şi denumirea şi CUI beneficiari”.

Operațiunea rămâne o livrare a dumneavoastră. Pentru că factura intră în jurnalul de vânzări al furnizorului (pct. 96 alin. (1) lit. e)), valorile ei urmează livrările, cu clientul ca partener. Seriile clientului nu fac însă parte din plaja dumneavoastră de la pct. 2.1 – 2.2. Au rubrica separată de la pct. 2.3.

La client: pct. 2.2.4

Clientul care emite facturile trece la pct. 2.2.4 „seria şi numărul facturilor emise de persoana impozabilă în calitate de beneficiar, în numele furnizorilor conform art. 319 alin. (18)”. Pct. 2.2.3, rezervat autofacturilor, exclude expres aceste facturi. Ele nu se confundă cu autofacturarea.

Exemplu

O fermă înregistrată în scopuri de TVA livrează lapte unei fabrici. Pe baza unui acord prealabil, fabrica emite lunar facturile în numele fermei, cu seria FL. În aprilie 2026, fabrica emite facturile FL 41 – FL 44.

• În D394 a fermei (aprilie): la pct. 2.3 se trec 4 facturi, intervalul FL 41 – FL 44, denumirea și CUI-ul fabricii. Valorile livrărilor apar în lista de operațiuni, cu fabrica drept beneficiar.
• În D394 a fabricii (aprilie): la pct. 2.2.4 se trec seria FL și numerele 41 – 44. Achizițiile apar în lista de operațiuni, cu ferma drept furnizor.

Pași practici pentru contabil

1. Cereți acordul prealabil scris și păstrați-l. La control, părțile trebuie să-i poată dovedi existența (HG 1/2016, titlul VII pct. 96 alin. (3)).
2. La furnizor, înregistrați facturile primite de la client în jurnalul de vânzări, într-o serie distinctă de seriile proprii.
3. Completați pct. 2.3 cu intervalul complet și cu CUI-ul clientului emitent.
4. La client, țineți evidența separată a seriei folosite în numele furnizorilor, pentru pct. 2.2.4.

De reținut

• Furnizorul raportează facturile emise de client în numele său la pct. 2.3.
• Clientul emitent le raportează la pct. 2.2.4, nu la autofacturi (pct. 2.2.3).
• Facturarea de către client cere acord prealabil și procedură de acceptare (HG 1/2016, pct. 96).
• Seriile clientului nu intră în plaja proprie de facturi a furnizorului.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții