Raportul de evaluare făcut pentru impozitul pe clădiri se înregistrează în contabilitatea firmei?
Nu. Raportul de evaluare întocmit ca să stabilească sau să actualizeze valoarea impozabilă a unei clădiri servește numai la calculul impozitului pe clădiri. Se depune la organul fiscal local și nu se înregistrează în evidențele contabile. Valoarea clădirii din contabilitate rămâne cea stabilită după reglementările contabile: cost, cost amortizat sau valoare reevaluată, după politica firmei.
Distincția contează pentru că se confundă ușor două operațiuni diferite: evaluarea în scop fiscal local și reevaluarea contabilă a imobilizărilor corporale.
Temeiul legal
„Rapoartele de evaluare se întocmesc de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării și reflectă valoarea clădirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referință și nu se înregistrează în evidențele contabile.” — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul IX pct. 39 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Pentru stabilirea impozitului/taxei pe clădiri, valoarea impozabilă a clădirilor aflate în proprietatea persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se datorează impozitul/taxa și poate fi: a) [...] b) valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 460 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă în practică:
- Scopul raportului e fiscal local. Valoarea din raport devine valoarea impozabilă la primărie, după ce raportul e depus la organul fiscal local; depus după primul termen de plată, produce efecte de la 1 ianuarie a anului următor (art. 460 alin. (6)).
- Contabilitatea nu se modifică. Nu se face notă contabilă pe baza raportului fiscal: fără diferență de reevaluare în contul 105 și fără ajustare de valoare.
- Reevaluarea contabilă e altă operațiune. Dacă firma aplică modelul reevaluării pentru clădiri, reevaluarea se face după politica ei contabilă și se înregistrează. Un raport întocmit în scop contabil poate fi folosit și în scop fiscal, dacă îndeplinește cerințele art. 460. Raportul fiscal însă nu obligă firma să reevalueze contabil.
- Cele două valori pot diferi. Valoarea impozabilă la primărie și valoarea netă contabilă nu trebuie să coincidă. Diferența dintre ele nu e o eroare contabilă.
SC Exemplu SRL are o hală cu valoarea netă contabilă de 1.200.000 lei la 31 decembrie 2025. Pentru actualizarea valorii impozabile, comandă un raport de evaluare care stabilește valoarea de 1.500.000 lei la 31 decembrie 2025. Îl depune la primărie până la 31 martie 2026.
- Impozitul pe clădiri pe 2026 se calculează la 1.500.000 lei, cu cota stabilită de consiliul local.
- În contabilitate, hala rămâne la 1.200.000 lei, minus amortizarea lunară. Nu se înregistrează diferența de 300.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Diferența din raportul fiscal se înregistrează ca rezervă din reevaluare, deși firma nu aplică modelul reevaluării. Rezultă o rezervă fără temei contabil.
- Raportul fiscal e tratat ca reevaluare contabilă obligatorie și se modifică baza de amortizare.
- Se presupune că, dacă nu s-a înregistrat raportul în contabilitate, valoarea impozabilă nu s-a actualizat. Efectul fiscal vine din depunerea raportului la primărie, nu din contabilitate.
- Se folosește în declarația locală valoarea netă contabilă din balanță în loc de ultima valoare impozabilă sau de valoarea din raport.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul de reevaluare a imobilizărilor corporale la valoarea justă, cu înregistrarea diferențelor în contul 105 și realizarea surplusului din rezerve. Modulul e pentru reevaluarea contabilă decisă de firmă. Nu trebuie folosit pentru un raport întocmit doar în scopul impozitului pe clădiri. Aplicația nu calculează impozitul pe clădiri și nu generează declarațiile către organul fiscal local. Valoarea impozabilă și termenele de depunere rămân în grija contabilului.