Cum se redistribuie o plată între obligații fiscale
Când o firmă plătește mai puțin decât suma totală datorată către bugetul de stat, ANAF nu distribuie banii la întâmplare — legea stabilește o ordine strictă, iar aceasta contează pentru calculul dobânzilor și penalităților ulterioare.
Temeiul legal
„(1) Dacă un debitor datorează mai multe tipuri de obligații fiscale, iar suma plătită nu este suficientă pentru a stinge toate obligațiile, atunci se stinge obligația fiscală pe care o indică debitorul, potrivit legii, sau care este distribuită potrivit prevederilor art. 163, după caz, stingerea efectuându-se, de drept, în următoarea ordine: a) toate obligațiile fiscale principale, în ordinea vechimii, și apoi obligațiile fiscale accesorii, în ordinea vechimii; b) obligațiile cu scadențe viitoare, la solicitarea debitorului." — Legea nr. 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 165 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Regulile practice care rezultă:
- Regula de bază: se sting mai întâi toate obligațiile fiscale principale, în ordinea vechimii lor, și abia apoi obligațiile accesorii (dobânzi, penalități), tot în ordinea vechimii.
- Vechimea se stabilește, pentru obligațiile principale, în funcție de scadență — nu de data la care a fost făcută plata sau de data la care firma a aflat de datorie.
- Există excepții de la această ordine generală: pentru debitorii aflați în eșalonare la plată, în amânare la plată sau sub incidența insolvenței, legea prevede ordini de stingere diferite, adaptate situației speciale.
- Contribuabilul poate cere să fie înștiințat, printr-o cerere depusă la organul fiscal, cu privire la modul exact în care a fost efectuată stingerea unei plăți.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că plata efectuată de firmă se aplică automat obligației pe care contabilul a avut-o „în minte" la momentul plății, fără să se verifice ordinea legală de vechime aplicată efectiv de organul fiscal.
- Se ignoră faptul că obligațiile accesorii (dobânzi, penalități) se sting abia după epuizarea tuturor obligațiilor principale restante, chiar dacă acestea din urmă sunt mai vechi decât accesoriile aferente altei obligații.
- Se omite solicitarea explicită la ANAF a modului în care a fost distribuită o plată, deși legea oferă acest drept, util pentru reconcilierea evidenței contabile cu fișa pe plătitor.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu urmărește scadențarul obligațiilor fiscale declarate prin aplicație și evidența plăților efectuate de firmă, dar nu simulează și nu recalculează ordinea legală de stingere aplicată de ANAF conform art. 165 — modul efectiv în care o plată parțială a fost distribuită de organul fiscal se confirmă doar din fișa pe plătitor obținută de la ANAF, pe care contabilul o compară manual cu evidența din aplicație.