Cum se reevaluează durata de amortizare la reorganizare
Răspunsul scurt: nu se reevaluează. La transferul mijloacelor fixe în cadrul unei operațiuni de reorganizare, regula fiscală e continuitatea, nu recalcularea.
Regula din Codul fiscal
Art. 28 alin. (12) lit. l) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) prevede, ca excepție de la regula generală de amortizare:
„mijloacele fixe amortizabile transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare, prevăzute la art. 32 și 33, se amortizează prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului transferului, începând cu luna efectuării transferului, respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), după caz."
Asta înseamnă că societatea beneficiară (absorbantă, nou-înființată din fuziune/divizare, sau cea care primește ramura de activitate) preia mijlocul fix exact cu:
- metoda de amortizare folosită de societatea cedentă (liniară, degresivă, accelerată);
- durata normală de utilizare rămasă la momentul transferului;
- valoarea fiscală rămasă neamortizată.
Nu se face o nouă evaluare tehnică, nu se stabilește o durată nouă, nu se schimbă metoda — regimul „trece" mai departe.
Ce operațiuni intră sub incidența art. 32-33
Art. 32 din Codul fiscal definește operațiunile de reorganizare vizate: fuziunea (inclusiv absorbția integrală de către asociatul unic), divizarea totală, divizarea parțială, transferul de active și achiziția de titluri de participare, efectuate între persoane juridice române. Doar transferurile realizate în cadrul acestor operațiuni beneficiază de continuitatea regimului de amortizare — un transfer de mijloc fix printr-o simplă vânzare obișnuită între societăți nu intră aici și se tratează ca o intrare nouă în patrimoniu, cu reevaluare a duratei conform art. 28 alin. (2)-(3).
Când chiar se recalculează durata
Recalcularea duratei normale de utilizare, prin comisie tehnică internă sau expert tehnic independent, se aplică în alte situații decât reorganizarea, de exemplu:
- când se înlocuiesc componente ale unui mijloc fix după expirarea duratei normale de utilizare (art. 28 alin. (19), regula privind părțile componente înlocuite);
- când se fac investiții/modernizări la mijloace fixe pentru care durata normală de utilizare era deja expirată — situație distinctă de continuarea regimului la reorganizare (vezi ghidul despre amortizarea unei modernizări ulterioare).
Regimul de conservare la reorganizare
Dacă mijlocul fix transferat se afla în regim de conservare la societatea cedentă, art. 28 alin. (12) lit. l) spune că se continuă și regimul de conservare (corelat cu lit. k) — valoarea fiscală rămasă neamortizată se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieșirii din conservare.
Ce reții
- Reorganizare (fuziune/divizare/transfer de active în sensul art. 32-33 Cod fiscal) → amortizarea continuă exact cum era la cedent: aceeași metodă, aceeași durată rămasă, aceeași valoare fiscală neamortizată.
- Nu se face o nouă expertiză tehnică și nu se schimbă durata normală de utilizare doar pentru că bunul a trecut la altă societate din reorganizare.
- Temei: art. 28 alin. (12) lit. l) coroborat cu art. 32-33 din Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal).