Regimul special de impozitare pentru cooperative
Spre deosebire de agențiile de turism (care au un regim de TVA pe marjă, dedicat, la art. 311 Cod fiscal) sau de bacșișul din HoReCa (Legea 376/2022), societățile cooperative nu au un regim special de impozitare pe profit sau pe venit în legislația fiscală românească verificată. Ele sunt tratate, din punct de vedere fiscal, ca orice altă persoană juridică română — plătesc impozit pe profit sau, dacă îndeplinesc condițiile, impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Temeiul legal
„e) societățile cooperative și celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcționează pe principiile societăților [...]" — OMFP 1802/2014, secțiunea privind entitățile cărora li se aplică reglementările contabile, care le include pe cele cooperative alături de societăți comerciale, regii autonome și institute naționale (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Căutarea directă în Codul fiscal (Legea 227/2015) nu a identificat niciun articol care să instituie o cotă, un plafon sau o bază de impozitare distinctă pentru societățile cooperative românești. Singurele mențiuni ale cuvântului „cooperativă" din Codul fiscal privesc:
- societatea cooperativă europeană (SCE), o formă juridică transfrontalieră reglementată prin Regulamentul (CE) nr. 1435/2003, cu reguli specifice doar pentru transferul sediului social în alt stat membru (art. 24 și urm. CF) — nu o cooperativă de drept românesc obișnuită;
- lista formelor juridice acceptate în alte state membre UE, la definirea persoanelor juridice străine cărora li se aplică anumite scutiri (de exemplu regimul mamă-filială) — „societe cooperative", „cooperative", „societa cooperative" în legislațiile belgiană, franceză, italiană, luxemburgheză etc.
În planul de conturi general (OMFP 1802/2014), cooperativele au propria clasă de conturi de capital — clasa 40 „Proprietate cooperatistă" (conturi 41 „Cooperative de consum", 42 „Cooperative meșteșugărești", 43 „Cooperative și asociații agricole netransformate", 44 „Cooperative de credit") — o particularitate strict de evidență a capitalului social, nu de impozitare a rezultatului.
Organizarea juridică a cooperativelor (constituire, funcționare, tipuri) e reglementată de legi speciale, distincte de Codul fiscal, care nu au fost obiectul acestei cercetări.
Ce se greșește în practică
- Se caută un „regim fiscal al cooperativelor" separat de impozitul pe profit sau de impozitul micro, pornind de la ideea că forma juridică specială (capital variabil, principiul „un membru, un vot") ar atrage automat și un regim fiscal special — legea nu face această legătură.
- Se confundă societatea cooperativă de drept românesc cu societatea cooperativă europeană (SCE), care are într-adevăr reguli fiscale proprii, dar strict pentru operațiunile transfrontaliere de transfer al sediului social.
- Se presupune că evidența contabilă distinctă a capitalului cooperatist (clasa 40 de conturi) înseamnă și un calcul distinct al impozitului — cele două sunt independente.
Ce face iConta.eu
Acest ghid nu corespunde niciunei funcționalități specifice din iConta.eu. Titlul a fost, inițial, asociat funcționalității F099 — Regim special de TVA pentru agențiile de turism (core/tva_marja_turism.py, art. 311 Cod fiscal, regimul marjei de profit), dar cele două subiecte nu au nicio legătură: F099 tratează exclusiv baza de TVA a agențiilor de turism (marja dintre încasare și costurile directe), nu impozitarea profitului sau a veniturilor unei cooperative. Nu am forțat această legătură.
O societate cooperativă care folosește iConta.eu se înregistrează și e tratată de aplicație exact ca orice altă firmă, în funcție de regimul ei fiscal real (impozit pe profit sau microîntreprindere) — nu există în cod niciun modul, calcul sau declarație dedicate specific formei juridice de cooperativă.