Cine reține impozitul pe veniturile din contracte de activitate sportivă?
Impozitul îl reține plătitorul venitului: clubul, asociația sau firma care plătește sportivul și are obligația de a conduce evidență contabilă. Sportivul nu își calculează singur impozitul. Suma reținută este impozit final, deci sportivul nu mai regularizează la final de an impozitul pe venitul din acest contract.
Temeiul legal
„Plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă au și obligația de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reținere la sursă." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68^1 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut din care se deduce contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată și reținută la sursă potrivit prevederilor titlului V" — Codul fiscal, art. 68^1 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut." — Codul fiscal, art. 68^1 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„plătitorii de astfel de venituri care au obligația de a conduce evidență contabilă au și obligația de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reținere la sursă, impozitul fiind final." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul IV, pct. 7^1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt:
- Cine reține: plătitorul care conduce evidență contabilă, adică persoane juridice sau alte entități obligate la contabilitate.
- Cât: 10% din venitul brut minus CASS datorată și reținută la sursă.
- Când: la momentul plății venitului. Se plătește la buget până pe 25 a lunii următoare.
- Excepție: plătitorul nu reține impozitul când plătește către asocieri fără personalitate juridică sau către entități cu personalitate juridică care își țin propria contabilitate. În aceste cazuri, fiecare asociat plătește impozitul pe venitul său (art. 68^1 alin. (5)).
- Pentru sportiv: nu completează Registrul de evidență fiscală și nu ține evidență contabilă pentru acest venit (art. 68^1 alin. (6)).
Clubul SC Exemplu SRL plătește unui sportiv, în baza contractului de activitate sportivă, un venit brut lunar de 10.000 lei. Clubul reține CASS 10% din venitul brut (art. 174 alin. (5) CF).
- CASS reținută: 10.000 × 10% = 1.000 lei.
- Baza impozitului: 10.000 − 1.000 = 9.000 lei.
- Impozit reținut: 9.000 × 10% = 900 lei.
- Suma plătită sportivului înainte de CAS: 10.000 − 1.000 − 900 = 8.100 lei.
- Pentru că venitul estimat de la acest singur plătitor depășește 12 salarii minime pe an, clubul reține și CAS, la baza aleasă prin contract (art. 151 alin. (6) CF). CAS reduce suma netă, dar nu și baza impozitului, care scade doar CASS.
Impozitul de 900 lei reținut în septembrie se plătește până pe 25 octombrie.
Ce se greșește în practică
- Contractul de activitate sportivă se tratează ca drepturi de autor sau ca activitate independentă obișnuită. Regimul lui propriu e la art. 68^1.
- Impozitul se calculează pe venitul brut, fără scăderea CASS reținute.
- Impozitul se reține și când plata merge către o entitate cu contabilitate proprie. Acolo reținerea nu se face.
- Sportivul e pus să depună declarație de regularizare pentru un impozit care, prin lege, este final.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un flux dedicat pentru contractele de activitate sportivă: nu calculează automat impozitul reținut și nu propune declarația pentru acest venit. Reținerea și plata se înregistrează prin note contabile manuale în Registrul jurnal. Calculul bazei și al CASS rămâne decizia contabilului.