Serviciile de contabilitate sau marketing prestate unei bănci sau unui asigurător sunt scutite de TVA?
Nu. Faptul că beneficiarul este o bancă sau un asigurător, care realizează operațiuni scutite, nu face scutit și serviciul prestat lui. Normele spun expres că scutirea se aplică după natura serviciului, nu după statutul celui care îl prestează sau îl primește. Contabilitatea, auditul, serviciile juridice, cercetarea, marketingul și serviciile administrative externalizate de o bancă sau de un asigurător se facturează cu TVA.
Contează în practică pentru că o firmă de servicii care facturează „fără TVA" unei bănci, pe motiv că banca e scutită, colectează greșit și riscă diferențe de TVA la control.
Temeiul legal
„Scutirile se aplică numai în funcție de natura serviciilor, și nu de statutul persoanei care le prestează sau căreia îi sunt prestate." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 52 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „Serviciile externalizate aferente operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate și/sau de audit nu se cuprind în sfera operațiunilor scutite de taxă." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 52 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „În sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operațiuni precum serviciile de marketing și serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificării contractelor și a primelor de asigurare, încheierea, administrarea și rezilierea polițelor, organizarea și managementul sistemului informatic, furnizarea de informații și întocmirea rapoartelor pentru părțile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile către persoanele impozabile care realizează operațiunile scutite de taxă prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare, precum și prestările de servicii în legătură cu operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediază astfel de operațiuni;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Criteriul este natura serviciului. Un serviciu externalizat este scutit doar dacă este distinct și îndeplinește caracteristicile specifice și esențiale ale serviciului financiar scutit (pct. 52 alin. (1)). Contabilitatea sau marketingul pentru o bancă nu sunt acordare de credite și nici operațiuni cu conturi sau plăți.
- La asigurări, Codul fiscal scutește operațiunile de asigurare și serviciile prestate de intermediarii în asigurări (art. 292 alin. (2) lit. b)). Serviciile administrative externalizate de asigurător (gestionarea polițelor, IT, rapoarte), marketingul și, potrivit pct. 53 alin. (3), evaluarea riscurilor sau a daunelor nu sunt scutite.
- Negocierea financiară este altceva. Poate fi scutită negocierea care aduce clientul și banca în relație contractuală. Simpla culegere și prelucrare de date nu este negociere (pct. 52 alin. (2)).
- Consecința la client: banca sau asigurătorul plătește TVA-ul facturat și, având operațiuni scutite, de regulă nu îl poate deduce, integral sau parțial. Aceasta nu schimbă obligația prestatorului de a factura cu TVA.
SC Exemplu SRL, înregistrată în scopuri de TVA, ține contabilitatea unei societăți de asigurare, pentru un onorariu lunar de 10.000 lei. Factura se emite cu TVA 21%: 10.000 + 2.100 = 12.100 lei. Faptul că asigurătorul realizează operațiuni scutite nu permite facturarea fără TVA.
Ce se greșește în practică
- Se facturează fără TVA pentru că „banca e scutită". Statutul clientului nu decide scutirea.
- Se consideră scutit orice serviciu „legat de asigurări", inclusiv administrarea polițelor sau IT-ul pentru asigurător. Norma le exclude expres.
- Se confundă intermedierea în asigurări, care este scutită, cu serviciile de marketing sau de generare de clienți pentru un asigurător.
- Se tratează simpla furnizare de date sau rapoarte ca „negociere" de credite.
Ce face iConta.eu
La facturile emise, iConta.eu calculează TVA pe cotele în vigoare și generează decontul D300, validat pe validatorul oficial ANAF. Când o livrare apare cu cota 0%, aplicația cere clasificarea ei ca operațiune scutită cu drept de deducere sau fără drept de deducere, fără să decidă singură. Regimul unui serviciu anume (taxabil sau scutit) îl stabilește contabilul.