Situații speciale: livrare intracomunitară fără transport efectiv
Scutirea de TVA cu drept de deducere pentru livrările intracomunitare nu e legată doar de codul de TVA valid al cumpărătorului, ci și de un element faptic obligatoriu: bunurile trebuie chiar să fi părăsit România spre alt stat membru. Fără transport efectiv, operațiunea nu se califică drept livrare intracomunitară, indiferent de facturare.
Temeiul legal
„Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, în înțelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (9) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe lângă condiția transportului efectiv, scutirea propriu-zisă mai cere:
- Un cod valabil de TVA al cumpărătorului, comunicat furnizorului, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru — „livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă [...] care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA" (art. 294 alin. (2) lit. a)).
- Dacă bunurile nu părăsesc efectiv teritoriul României spre alt stat membru, operațiunea nu îndeplinește definiția de la art. 270 alin. (9) — nu e o livrare intracomunitară, ci, după caz, o livrare locală supusă TVA în România, chiar dacă factura a fost emisă cu cod de TVA din alt stat membru.
- Un cod de TVA valid pe VIES e o condiție necesară, dar nu suficientă — el confirmă doar identitatea fiscală a cumpărătorului, nu și că transportul a avut efectiv loc.
Ce se greșește în practică
- Se scutește o livrare doar pentru că partenerul are cod de TVA valid pe VIES, fără nicio dovadă de transport (CMR, scrisoare de transport, confirmare de recepție) care să ateste că bunurile au ajuns efectiv în alt stat membru.
- Se tratează ca „livrare intracomunitară fără transport" situații care sunt, de fapt, livrări locale către un cumpărător străin ce ridică bunurile din depozitul din România — aici marfa nu părăsește țara, deci scutirea de la art. 294 nu se aplică.
- Se confundă lipsa transportului fizic cu simpla întârziere a transportului — dacă bunurile vor fi transportate ulterior, dar factura e emisă înainte, regularizarea regimului de impozitare se face conform regulilor generale de exigibilitate (art. 280), nu prin refuzul automat al scutirii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu verifică validitatea codului de TVA al partenerului direct în VIES (serviciul oficial al Comisiei Europene), la introducerea operațiunii intracomunitare, și semnalează dacă prefixul de țară sau numărul nu corespund unui cod activ. Aplicația nu verifică însă existența dovezii de transport a bunurilor către alt stat membru — condiția faptică de la art. 270 alin. (9) rămâne o evaluare pe care contabilul o face pe baza documentelor de transport, nu una automatizată în aplicație.