Un SRL neplătitor de TVA poate cumpăra servicii din UE?
Da, o firmă neînregistrată normal în scopuri de TVA poate achiziționa servicii de la un prestator din alt stat membru UE — dar legea îi cere să se înregistreze special în scopuri de TVA înainte de achiziție, chiar dacă rămâne, în rest, neplătitoare de TVA pentru operațiunile interne.
Temeiul legal
„Articolul 278 - Locul prestării de servicii [...] (2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. [...] Articolul 317 - Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii (1) Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: [...] c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice în România și persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire prevăzut la art. 310^2, care nu sunt înregistrate și nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 și care nu sunt deja înregistrate conform lit. a), b) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), dacă primesc de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care sunt obligate la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective;" — Cod fiscal, art. 278 alin. (2) și art. 317 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul, pas cu pas:
- Locul prestării unui serviciu B2B (către o persoană impozabilă) este, ca regulă generală, locul unde beneficiarul are sediul activității economice (art. 278 alin. (2)) — deci pentru un SRL din România, serviciul e taxabil în România, indiferent de unde e prestat.
- Pentru că serviciul e taxabil în România, iar SRL-ul beneficiar nu are calitatea de plătitor de TVA „normal" (nu e înregistrat conform art. 316), legea îi cere să solicite un cod special de TVA conform art. 317, înainte de a primi serviciul.
- Odată înregistrat conform art. 317, SRL-ul aplică taxare inversă: declară și, în același timp, deduce (dacă are drept de deducere) TVA-ul aferent achiziției, prin decontul special de TVA (D301), fără să devină automat plătitor „integral" de TVA pentru operațiunile sale interne.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că statutul de „neplătitor de TVA" exclude complet firma din orice raportare de TVA — de fapt, achiziția de servicii intracomunitare declanșează o obligație de înregistrare specifică, distinctă de înregistrarea „normală" în scopuri de TVA.
- Se achiziționează serviciul înainte de a solicita codul special de TVA, deși legea cere înregistrarea anterior primirii serviciului.
- Se confundă regimul serviciilor (art. 278, cu regula generală a sediului beneficiarului) cu regimul achizițiilor de bunuri intracomunitare, care are un plafon valoric și reguli parțial diferite la art. 317 alin. (1) lit. a).
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală, inclusiv evidența facturilor primite de la prestatori din UE și generarea declarației 301 (decontul special de TVA) pentru operațiunile care intră sub incidența taxării inverse. Aplicația nu depune automat cererea de înregistrare specială în scopuri de TVA (formularul 091) la ANAF — aceasta rămâne un pas administrativ separat, pe care firma trebuie să-l facă înainte de prima achiziție de servicii intracomunitare.