Este suficientă verificarea VIES pentru o livrare intracomunitară?
Nu. Un cod VIES valid e o condiție necesară pentru scutirea de TVA la o livrare intracomunitară, dar Codul fiscal impune explicit și alte condiții — iar lipsa lor poate anula scutirea chiar dacă VIES-ul clientului era, la momentul livrării, perfect valid.
Ce cere exact art. 294 pentru scutire
Art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal scutește de taxă „livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă [...] care acționează ca atare în alt stat membru [...], care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA”. Codul VIES valid e, deci, condiția explicit menționată în text — dar nu e singura.
Condiția suplimentară: declararea corectă în D390
Art. 294 alin. (2^1) din Codul fiscal adaugă o regulă esențială: „Scutirea prevăzută la alin. (2) lit. a) nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a respectat obligația prevăzută la art. 325 alin. (1) de a depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această livrare [...], cu excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale competente.”
Cu alte cuvinte: chiar dacă la momentul livrării codul de TVA al clientului era valid, scutirea poate fi refuzată dacă livrarea nu apare corect declarată în D390 (declarația recapitulativă, reglementată la art. 325 din Codul fiscal) — cu excepția cazului în care poți justifica satisfăcător deficiența.
Ce înseamnă asta practic
Verificarea VIES trebuie tratată ca primul pas dintr-un proces, nu ca singurul control necesar:
- Verifică VIES-ul la momentul livrării — și păstrează dovada verificării (captură de ecran cu data, sau numărul de confirmare oferit de sistemul VIES), pentru că statutul unui cod se poate schimba ulterior.
- Asigură-te că transportul efectiv al bunurilor în alt stat membru e dovedit — art. 294 alin. (1) și (2) se referă la bunuri „expediate sau transportate” efectiv către alt stat membru; documentele de transport (CMR, dovezi de livrare) rămân relevante, chiar dacă textul de mai sus se concentrează pe codul de TVA.
- Declară corect livrarea în D390, în luna exigibilității taxei — nu doar în jurnalul de vânzări intern.
- Verifică periodic dacă declarația recapitulativă depusă reflectă exact operațiunile scutite, mai ales dacă au existat corecții sau stornări ulterioare.
Ce riști dacă te bazezi doar pe VIES
Dacă la un control se constată că livrarea nu a fost corect reflectată în D390 — de exemplu cod greșit, valoare greșită sau omisă complet — scutirea de TVA poate fi contestată de inspector chiar dacă poți dovedi că, la momentul facturării, clientul avea un cod VIES valid. Excepția din art. 294 alin. (2^1) există, dar sarcina probei ("furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficiența") cade pe tine, nu pe organul fiscal.
Recomandare practică
Construiește un proces în trei pași pentru fiecare livrare intracomunitară: (1) verificare și arhivare dovadă VIES la data facturării, (2) arhivare dovadă transport, (3) verificare încrucișată lunară între jurnalul de vânzări și D390 depusă, înainte de termenul limită. Verificarea VIES, singură, acoperă doar primul din cei trei piloni pe care se sprijină efectiv scutirea.