Care este termenul de plată pentru TVA din D301
D301 este decontul special de taxă, folosit de persoanele care nu sunt înregistrate (și nu trebuie să se înregistreze) în scopuri normale de TVA, pentru anumite operațiuni specifice — nu e decontul de TVA obișnuit al unei firme înregistrate ca plătitoare.
Cine depune D301
Art. 324 alin. (1) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) definește categoriile care depun decontul special:
- persoane impozabile înregistrate doar în scopuri de achiziții intracomunitare (art. 317), pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile;
- orice persoană, indiferent dacă e sau nu înregistrată, pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi;
- persoane impozabile și persoane juridice neimpozabile, pentru achiziții intracomunitare de produse accizabile;
- persoanele obligate la plata taxei conform regulilor de taxare inversă de la art. 307 alin. (2)-(4) și (6).
Termenul general: 25 a lunii următoare
Art. 324 alin. (2) din Codul fiscal stabilește termenul-cadru:
"Decontul special de taxă trebuie întocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al președintelui A.N.A.F. și se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor menționate la alin. (1). Decontul special de taxă trebuie depus numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei."
Termenul de plată a taxei coincide cu termenul de depunere — 25 inclusiv a lunii următoare celei în care taxa devine exigibilă. Spre deosebire de decontul normal de TVA (D300), care se depune pentru fiecare perioadă fiscală indiferent dacă a existat sau nu activitate, D301 se depune doar pentru perioadele în care chiar a avut loc o operațiune supusă acestui regim.
Excepția: mijloace de transport noi, înainte de înmatriculare
Pentru achizițiile intracomunitare de mijloace de transport noi, termenul general se completează cu o condiție suplimentară: decontul special se depune înainte de înmatricularea vehiculului în România, dar nu mai târziu de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei. Practic, dacă vrei să înmatriculezi vehiculul mai devreme de acest termen, trebuie să depui și să plătești taxa mai devreme — nu poți aștepta termenul de 25 dacă înmatricularea are loc înainte.
Organul fiscal eliberează, după plata taxei, un certificat care atestă plata, necesar pentru înmatricularea vehiculului.
De reținut
- Termenul general de depunere și plată a TVA din D301 este 25 inclusiv a lunii următoare celei în care taxa devine exigibilă (art. 324 alin. (2) din Codul fiscal).
- D301 se depune doar pentru perioadele cu operațiuni efective, nu sistematic ca D300.
- Pentru mijloace de transport noi, plata trebuie făcută înainte de înmatriculare, chiar dacă asta înseamnă un termen mai scurt decât 25 ale lunii următoare.