Transferul bunurilor în fiducie către fiduciar este impozabil la impozitul pe profit?
Nu, atunci când constituitorul este și beneficiarul fiduciei. Transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor la fiduciar nu este transfer impozabil la impozitul pe profit. Diferența dintre valoarea de piață și valoarea fiscală a bunurilor nu produce profit impozabil, iar fiduciarul preia activele la valoarea fiscală pe care o aveau la constituitor.
Regula nu se aplică dacă beneficiarul fiduciei este fiduciarul sau un terț. În acest caz, Codul fiscal prevede alt regim: cheltuielile înregistrate din transfer sunt nedeductibile.
Temeiul legal
„În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care constituitorul are și calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înțelesul prezentului titlu" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„valoarea fiscală a activelor cuprinse în masa patrimonială fiduciară, preluată de fiduciar, este egală cu valoarea fiscală pe care acestea au avut-o la constituitor" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terță persoană, cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică regula:
- Condiția-cheie este ca firma care transferă bunurile (constituitorul) să fie și beneficiarul fiduciei. Calitatea părților se verifică în contract.
- Neutralitate la transfer. Transferul nu e impozabil în înțelesul titlului privind impozitul pe profit (alin. (1) lit. a)). Firma nu calculează impozit pe diferența dintre valoarea de piață și valoarea fiscală a bunurilor.
- Continuitatea valorii fiscale. Activele intră la fiduciar cu aceeași valoare fiscală (alin. (1) lit. c)). Amortizarea fiscală continuă după regulile care s-ar fi aplicat constituitorului dacă transferul n-ar fi avut loc (alin. (1) lit. d)).
- Rezultatul economic rămâne la constituitor. Fiduciarul ține o evidență contabilă separată pentru masa fiduciară și transmite trimestrial constituitorului, pe bază de decont, veniturile și cheltuielile din administrare (alin. (1) lit. b)).
- Când beneficiar e fiduciarul sau un terț. Transferul are efect economic de înstrăinare către altcineva, iar cheltuielile înregistrate de constituitor din transfer sunt nedeductibile (alin. (2)).
- Impozitele locale urmează fiduciarul. Impozitul pe clădiri e datorat de fiduciar dacă la 31 decembrie a anului fiscal precedent clădirea face obiectul unui contract de fiducie (HG 1/2016, norme la titlul IX, pct. 14 alin. (1) lit. c)).
SC Exemplu SRL transferă în fiducie o clădire de birouri către un fiduciar, care o va administra 5 ani. Beneficiarul fiduciei este tot SC Exemplu SRL. Clădirea are valoarea fiscală de 800.000 lei și o valoare de piață estimată la 1.200.000 lei.
- Diferența de 400.000 lei nu generează profit impozabil la transfer (art. 30 alin. (1) lit. a)).
- Fiduciarul preia clădirea la valoarea fiscală de 800.000 lei și continuă amortizarea fiscală pe regulile constituitorului.
- Trimestrial, fiduciarul transmite către SC Exemplu SRL decontul cu veniturile din chirii și cheltuielile de administrare.
Dacă beneficiarul fiduciei ar fi fost o firmă din același grup, nu SC Exemplu SRL, cheltuielile înregistrate de SC Exemplu SRL din transferul clădirii ar fi fost nedeductibile (art. 30 alin. (2)).
Ce se greșește în practică
- Transferul în fiducie se tratează ca o vânzare la valoarea de piață, iar firma calculează impozit pe un „câștig" pe care legea îl declară neimpozabil.
- Nu se verifică cine este beneficiarul. Regula de neimpozitare se aplică și când beneficiarul e un terț, deși atunci textul impune nedeductibilitatea cheltuielilor din transfer.
- Fiduciarul reia amortizarea de la zero, pe o valoare nouă, în loc să continue valoarea fiscală și regulile constituitorului.
- Se omite decontul trimestrial, iar veniturile și cheltuielile masei fiduciare nu ajung în rezultatul fiscal al constituitorului.
- Se uită că fiduciarul devine plătitor al impozitului pe clădirea aflată în fiducie la 31 decembrie.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat contractelor de fiducie. Transferul bunurilor și decontul fiduciarului se înregistrează de contabil prin note contabile, în evidența firmei constituitoare. Registrul de mijloace fixe arată, pentru fiecare activ, valoarea, amortizarea la zi pe metoda lui și valoarea rămasă. La preluarea unui registru din alt program, valoarea rămasă din fișier nu devine valoare reziduală: amortizarea continuă din data punerii în funcțiune, durată și metodă, iar o valoare rămasă care nu se leagă cu calculul primește avertisment. Declarația de înregistrare a contractului de fiducie nu se poate genera încă din interfață.