Fiducie în favoarea fiduciarului sau a unui terț: e deductibil transferul bunurilor?
Nu. Dacă beneficiarul contractului de fiducie este fiduciarul sau o terță persoană, cheltuielile pe care constituitorul le înregistrează din transferul masei patrimoniale către fiduciar sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Constituitorul adaugă aceste cheltuieli înapoi la rezultatul fiscal, ca orice altă cheltuială nedeductibilă.
Logica e simplă. Când constituitorul rămâne beneficiar, bunurile lucrează tot pentru el, iar transferul e neutru fiscal. Când beneficiază altcineva, transferul seamănă cu o ieșire definitivă a bunurilor în favoarea acelei persoane, iar legea nu permite deducerea costului.
Temeiul legal
„În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terță persoană, cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care constituitorul are și calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înțelesul prezentului titlu" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie reținut:
- Criteriul este persoana beneficiarului. Contractul stabilește cine este beneficiarul fiduciei. Dacă acesta e fiduciarul sau un terț, se aplică alin. (2). Dacă e constituitorul, se aplică regulile de neutralitate de la alin. (1).
- Ce devine nedeductibil. Cheltuielile înregistrate de constituitor din transferul masei patrimoniale: de regulă, valoarea neamortizată a activelor transferate sau valoarea bunurilor ieșite, plus alte costuri legate direct de transfer, după cum le reflectă contabilitatea.
- Ce nu spune textul. Alin. (2) tratează doar cheltuielile. Nu prevede, ca alin. (1), că transferul nu e impozabil și nu reglementează valoarea fiscală la fiduciar sau continuitatea amortizării. Pentru aceste aspecte se aplică regulile generale ale titlului privind impozitul pe profit, iar încadrarea trebuie analizată pe contract.
- Regulile de la alin. (1) nu se aplică. Fără calitatea de beneficiar a constituitorului, nu există transfer neutru, valoare fiscală preluată sau amortizare continuată potrivit art. 30.
- Când se face ajustarea. Cheltuiala nedeductibilă se adaugă la rezultatul fiscal în perioada în care e înregistrată, adică la plata anticipată sau la declarația anuală, după sistemul firmei.
SC Exemplu SRL încheie un contract de fiducie prin care transferă unui fiduciar un pachet de echipamente, în beneficiul unei societăți partenere (terț). Echipamentele au o valoare contabilă rămasă de 300.000 lei, pe care SC Exemplu SRL o înregistrează pe cheltuieli la transfer. În același an, firma are un profit contabil de 1.000.000 lei, fără alte ajustări fiscale.
- Cheltuiala de 300.000 lei din transfer este nedeductibilă (art. 30 alin. (2)).
- Profit impozabil: 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000 lei.
- Impozit pe profit: 1.300.000 × 16% = 208.000 lei, față de 160.000 lei dacă cheltuiala ar fi fost deductibilă. Diferența este de 48.000 lei.
Dacă beneficiarul fiduciei ar fi fost chiar SC Exemplu SRL, transferul ar fi fost neutru fiscal, iar fiduciarul ar fi continuat amortizarea echipamentelor la valoarea lor fiscală (art. 30 alin. (1)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică neutralitatea de la alin. (1) oricărei fiducii, fără să se verifice dacă beneficiarul este constituitorul.
- Cheltuiala din transfer se deduce integral pentru că „bunurile au ieșit din patrimoniu", deși legea o declară nedeductibilă când beneficiarul e fiduciarul sau un terț.
- Se consideră că alin. (2) reglementează complet operațiunea. Textul acoperă doar cheltuielile, iar restul se analizează după regulile generale.
- Contractul e redactat ambiguu cu privire la beneficiar, iar regimul fiscal devine discutabil la control.
- Cheltuiala nedeductibilă nu se reflectă la plata anticipată din trimestrul transferului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat fiduciei. Transferul se înregistrează de contabil prin note contabile, iar la casarea sau ieșirea unui mijloc fix registrul calculează amortizarea la zi. În declarația 101, cheltuielile nedeductibile se completează de contabil pe rândurile lor, iar aplicația le adaugă la rezultatul fiscal și calculează impozitul de 16%. Încadrarea cheltuielii ca nedeductibilă pe temeiul fiduciei rămâne decizia contabilului.