Cum tratez fiscal amenzile ANAF?
O amendă primită de la ANAF (de exemplu pentru o contravenție constatată la control sau pentru nedepunerea la termen a unei declarații) e o cheltuială reală a firmei, dar tratamentul ei fiscal e clar: e integral nedeductibilă la calculul impozitului pe profit, spre deosebire de alte cheltuieli care doar au un plafon de deducere.
Temeiul legal
„Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: [...] dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorități [...]" — Legea 227/2015, art. 25 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă practic, atât contabil, cât și fiscal:
- Contabil, amenda se înregistrează ca o cheltuială de exploatare, în contul 6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități" (subgrupă a contului 658 „Alte cheltuieli de exploatare"), pe baza procesului-verbal de contravenție sau a deciziei ANAF care o stabilește.
- Fiscal, la calculul impozitului pe profit, valoarea din 6581 se adaugă înapoi la profitul impozabil, ca element nedeductibil — spre deosebire de cheltuielile cu deductibilitate limitată (protocol, cheltuieli sociale), amenzile nu au un plafon parțial deductibil, sunt nedeductibile în întregime.
- Excepția din lege: amenzile/penalitățile aferente unor contracte încheiate chiar cu autoritățile (nu sancțiuni administrative, ci clauze contractuale, de exemplu penalități de întârziere într-un contract de achiziție publică) rămân deductibile, pentru că nu au natura unei sancțiuni, ci a unei clauze contractuale asumate.
- Pentru microîntreprinderi, care nu au deduceri de cheltuieli (baza impozabilă fiind veniturile), distincția deductibil/nedeductibil nu se aplică în același fel — dar amenda rămâne, oricum, o cheltuială fără efect de reducere a bazei impozabile.
Ce se greșește în practică
- Se scade amenda din profitul impozabil ca orice altă cheltuială, fără să se facă ajustarea de nedeductibilitate la calculul impozitului pe profit — eroare care duce direct la subdeclararea impozitului datorat.
- Se confundă amenda contravențională (nedeductibilă integral) cu o penalitate contractuală datorată unui partener comercial (nu unei autorități), care urmează regimul obișnuit al cheltuielilor, nu excepția de la art. 25 alin. (4) lit. b).
- Nu se distinge amenda propriu-zisă de eventualele dobânzi/majorări de întârziere asociate unei obligații fiscale neplătite la termen — ambele sunt nedeductibile, dar apar adesea pe documente separate.
Ce face iConta.eu
Planul de conturi din iConta.eu (core/plan_omfp.py) include explicit contul 6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități", folosit pentru înregistrarea acestui tip de cheltuieli. La data acestui ghid, aplicația nu calculează automat, în cadrul declarației de impozit pe profit, ajustarea de nedeductibilitate pentru sumele înregistrate în 6581 — evidențierea sumei ca element nedeductibil la calculul impozitului pe profit rămâne un pas pe care contabilul îl aplică manual, pe baza soldului contului.