Cum tratez fiscal datoriile prescrise către furnizori?
O factură de furnizor rămasă neplătită ani la rând nu dispare singură din contabilitate. După împlinirea termenului de prescripție, furnizorul nu mai poate obține plata prin instanță. Datoria se scoate din sold și se trece la venituri, iar venitul se impozitează. Partea delicată e stabilirea momentului: prescripția se poate întrerupe fără ca firma să-și dea seama.
Termenul de prescripție
Codul civil (Legea 287/2009): - art. 2.517: termenul general de prescripție este de 3 ani, dacă legea nu prevede altul; - art. 2.524 alin. (1): pentru obligațiile contractuale, prescripția începe să curgă de la data la care obligația devine exigibilă. Pentru o factură, aceasta e de regulă scadența; - art. 2.537 pct. 1: prescripția se întrerupe printr-un act voluntar de executare sau prin recunoașterea datoriei de către debitor, de exemplu o plată parțială sau o confirmare de sold; - art. 2.541 alin. (1)-(2): întreruperea șterge prescripția începută, iar după întrerupere începe să curgă una nouă.
Prescripția stinge dreptul furnizorului de a-l constrânge pe debitor să plătească (art. 2.500), nu datoria ca atare. Dacă firma plătește de bunăvoie după împlinirea termenului, nu mai poate cere banii înapoi (art. 2.506 alin. (3)).
Înregistrarea contabilă
Potrivit OMFP 1802/2014, în debitul contului 401 „Furnizori” se înregistrează „datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii”, în corespondență cu contul 758. Descrierea contului 758 „Alte venituri din exploatare” cuprinde sumele prescrise, scutite sau anulate care reprezintă datorii față de furnizori și creditori.
Formula: 401 = 758, la valoarea integrală a soldului, cu TVA inclusă.
Impozitul pe profit și impozitul micro
- Profit: rezultatul fiscal pleacă de la veniturile înregistrate contabil (Codul fiscal art. 19 alin. (1)). Datoriile prescrise nu apar printre veniturile neimpozabile de la art. 23, deci venitul din 758 e impozabil.
- Micro: baza cuprinde veniturile din orice sursă (art. 53 alin. (1)), iar acest venit nu e printre cele care se scad.
TVA
Dreptul de deducere ia naștere la exigibilitatea taxei, nu la plata facturii (Codul fiscal art. 297 alin. (1)). Prescrierea datoriei nu anulează retroactiv achiziția. Excepție: dacă furnizorul sau firma aplică sistemul TVA la încasare, deducerea e amânată până la plata taxei (art. 297 alin. (2)-(3)). O factură care nu se mai plătește niciodată nu mai ajunge la faza de deducere.
Exemplu
Factură de servicii de 12.100 lei, cu TVA inclusă, scadentă la 15 martie 2023. Nu s-a plătit nimic, iar firma nu a semnat nicio confirmare de sold. Prescripția se împlinește la 15 martie 2026. - în martie 2026: 401 = 758: 12.100 lei; - la impozit pe profit de 16%, venitul adaugă 1.936 lei de impozit; - la o microîntreprindere cu cota de 1%, adaugă 121 lei.
Dacă în ianuarie 2025 firma ar fi semnat scrisoarea de confirmare a soldului trimisă de furnizor, prescripția s-ar fi întrerupt. Un nou termen de 3 ani ar fi început de atunci, până în ianuarie 2028.
Pași pentru contabil
- La inventarierea anuală, listează soldurile de furnizori mai vechi de 3 ani de la scadență.
- Pentru fiecare, verifică dacă au existat plăți parțiale, confirmări de sold, compensări sau acțiuni în instanță, adică posibile întreruperi.
- Documentează analiza într-o notă sau un proces-verbal aprobat de conducere.
- Înregistrează 401 = 758 în perioada în care prescripția s-a împlinit, nu la întâmplare.
- Include venitul în calculul impozitului pe profit sau micro al perioadei.
De reținut
- Termenul general este de 3 ani de la scadență și se întrerupe prin recunoașterea datoriei (Codul civil, art. 2.517, 2.524, 2.537).
- Datoria prescrisă se trece la venituri prin 401 = 758 (OMFP 1802/2014).
- Venitul e impozabil la profit și la micro, iar confirmarea de sold semnată repornește termenul.