Cum tratez fiscal lipsurile constatate la inventar?
Primul pas, întotdeauna, este să stabiliți dacă lipsa este imputabilă (există o persoană vinovată identificată) sau neimputabilă — regimul fiscal e complet diferit în cele două cazuri.
Temeiul legal
"cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții: [...]" — Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. c)
Lipsă imputabilă: bunul se descarcă din gestiune, iar valoarea de imputare (stabilită de comisie, nu neapărat egală cu valoarea contabilă) se înregistrează ca venit (7581), pe seama celui vinovat (4282 salariat, 461 terț), cu TVA colectată suplimentar pe valoarea de imputare. Acest regim nu intră sub art. 25 alin. (4) lit. c), care vizează explicit lipsurile neimputabile.
Lipsă neimputabilă: cheltuiala e, ca regulă generală, nedeductibilă — devine deductibilă doar dacă se încadrează la una din situațiile enumerate limitativ de lege (calamitate, bun asigurat, degradare dovedit distrusă, bunuri cu termen de valabilitate depășit ș.a.). Pentru TVA, ajustarea deducerii inițiale (635 = 4426, art. 304 CF) se aplică doar dacă lipsa nu este dovedită sau confirmată corespunzător — dacă bunul e asigurat sau distrugerea e dovedită, nu se ajustează TVA.
Ce se greșește în practică
- Se tratează toate lipsurile la fel, indiferent dacă există sau nu o persoană vinovată identificată.
- Se presupune deductibilitatea automată a lipsurilor neimputabile, fără verificarea celor șapte situații enumerate limitativ.
- Se omite TVA colectată pe valoarea de imputare, la lipsurile imputabile.
- Nota de inventariere se înregistrează fără o cotă de TVA explicită — aplicația nu are o valoare implicită.
Ce face iConta.eu
Operația Minus din ecranul „Inventariere anuală" cere, obligatoriu, stabilirea caracterului lipsei: imputabilă (cu valoare de imputare și persoana vinovată — salariat sau terț) sau neimputabilă (cu marcajul opțional „asigurat sau dovedit distrus", care elimină linia de ajustare TVA din notă). Cota de TVA trebuie introdusă explicit. Încadrarea unei lipse neimputabile la una din situațiile deductibile de la art. 25 alin. (4) lit. c) rămâne o decizie a contabilului.