Cum tratezi un avans primit de la un client din UE
Un avans încasat de la un client stabilit în alt stat membru, pentru o livrare de bunuri care va fi expediată din România către acel stat, se analizează pornind de la faptul că operațiunea de bază — livrarea intracomunitară — e scutită de TVA cu drept de deducere, nu de la regulile obișnuite de facturare a avansurilor interne.
Regula generală pentru avansuri — și excepția pentru livrările intracomunitare
Potrivit art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, regula generală e că exigibilitatea taxei intervine, prin excepție de la regula faptului generator, la data la care se încasează avansul — pentru plățile parțiale sau integrale efectuate înainte de livrare/prestare.
Această regulă nu se aplică însă livrărilor intracomunitare de bunuri scutite conform art. 294 alin. (2). Art. 283 din Codul fiscal prevede expres, la alin. (2): "Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplică în ceea ce privește livrările și transferurile de bunuri prevăzute la alin. (1)" — adică exact livrările intracomunitare scutite. Pentru acestea, potrivit art. 283 alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii (cel târziu a 15-a zi a lunii următoare celei în care a luat naștere faptul generator, conform termenului de facturare de la art. 319 alin. (15)) sau, dacă nu s-a emis nicio factură/autofactură până atunci, cel târziu în acea a 15-a zi.
Practic: încasarea avansului pentru o livrare intracomunitară scutită nu generează, prin ea însăși, niciun moment de exigibilitate — spre deosebire de o livrare internă, unde avansul declanșează exigibilitatea imediat la încasare.
Scutirea pentru livrarea intracomunitară
Livrarea intracomunitară de bunuri e scutită de TVA (cu drept de deducere pentru firma română), conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile:
- bunurile sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în altul;
- cumpărătorul e o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă stabilită în alt stat membru;
- cumpărătorul comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din statul său membru.
Excepțiile de la scutire (nu se aplică) privesc livrările efectuate de o întreprindere mică (regim de scutire art. 310^2) — altele decât mijloacele de transport noi — și livrările din regimul special pentru bunuri second-hand.
Ce înseamnă concret pentru avans
Pentru că livrarea de bază e scutită cu drept de deducere, avansul încasat pentru ea nu generează TVA colectat — dar, spre deosebire de o operațiune internă, nici nu există un moment de exigibilitate legat de încasarea avansului: art. 283 alin. (2) exclude exact această situație de la regula avansului. Exigibilitatea (formală, chiar dacă taxa efectivă e 0) rămâne legată de emiterea facturii pentru livrarea intracomunitară, cel târziu a 15-a zi a lunii următoare celei a livrării. Practic:
- Verifică întâi codul de TVA al clientului — valabil, comunicat înainte de livrare, verificabil prin sistemul VIES. Fără cod valabil comunicat, condiția de la art. 294 alin. (2) lit. a) nu e îndeplinită și scutirea nu se aplică automat.
- Poți emite un document/o factură de avans menționând operațiunea ca scutită cu drept de deducere (cod T sau echivalent, conform practicii de facturare pentru livrări intracomunitare), fără TVA colectat — dar, spre deosebire de operațiunile interne, Codul fiscal nu obligă la facturarea separată a avansului pentru o livrare intracomunitară scutită (art. 319 alin. (16) impune facturarea avansului doar pentru "alte operațiuni decât cele prevăzute la alin. (15)", adică altele decât livrările intracomunitare scutite de la art. 294 alin. (2)).
- La livrarea efectivă, factura finală/de regularizare confirmă operațiunea drept livrare intracomunitară scutită, cu toate elementele cerute (cod de TVA al clientului, mențiunea scutirii, referință la art. 294 alin. 2 lit. a), emisă cel târziu a 15-a zi a lunii următoare celei a livrării (art. 319 alin. (15)).
Declararea în D390
Operațiunea se raportează în declarația recapitulativă D390, potrivit art. 325 din Codul fiscal, pentru luna calendaristică în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru livrarea intracomunitară — adică luna emiterii facturii (art. 283 alin. (1) coroborat cu art. 319 alin. (15)) sau, cel târziu, luna în care se împlinește a 15-a zi de la livrare dacă factura nu a fost emisă până atunci. Luna încasării avansului nu are, prin ea însăși, relevanță pentru momentul declarării în D390.
Puncte de atenție
- Dacă la momentul încasării avansului clientul nu are încă un cod de TVA valabil comunicat, tratamentul de livrare intracomunitară scutită nu poate fi confirmat până la clarificare — firma trebuie să verifice situația înainte de a considera operațiunea scutită.
- Diferența de curs valutar dintre data încasării avansului în valută și data livrării efective se tratează contabil ca diferență de curs, fără efect asupra scutirii de TVA aplicate operațiunii de bază.