Ce TVA se aplică la vânzarea unui autoturism cumpărat cu TVA nedeductibilă?
Răspunsul depinde de motivul pentru care TVA nu a fost dedusă. Codul fiscal scutește vânzarea doar în două situații: bunul a fost folosit într-o activitate scutită și taxa nu a fost dedusă, sau achiziția a intrat sub o excludere ori o limitare totală a dreptului de deducere. Deducerea limitată la 50%, cazul obișnuit al autoturismelor, nu face vânzarea scutită: se colectează TVA la întregul preț.
Textul scutirii
Codul fiscal art. 292 alin. (2) lit. g) scutește: - „livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă"; - livrările de bunuri a căror achiziție a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitării totale a dreptului de deducere conform art. 298.
Normele metodologice (HG 1/2016, titlul VII, pct. 56) precizează că, la bunurile cu limitări speciale ale deducerii, scutirea se aplică numai dacă achiziția a făcut obiectul limitării totale. Scutirea nu se aplică bunurilor pentru care deducerea a fost restricționată la 50%.
Situațiile practice
| Cum a fost cumpărat autoturismul | TVA la vânzare |
|---|---|
| Deducere limitată la 50% (art. 298 alin. (1)) | Taxabil, 21% la întregul preț |
| Folosit exclusiv într-o activitate scutită de la art. 292, fără TVA dedusă | Scutit, art. 292 alin. (2) lit. g) |
| Deducere integrală (art. 298 alin. (3)) | Taxabil, 21% |
| Cumpărat fără TVA, de exemplu de la o persoană fizică | Taxabil, 21%: nu este nici activitate scutită, nici excludere ori limitare legală |
Art. 298 alin. (1) prevede doar limitarea la 50%, pentru vehiculele care nu sunt folosite exclusiv în activitatea economică. În forma actuală, articolul nu conține o limitare totală pentru autoturisme. Situația cea mai frecventă este deci vânzarea taxabilă.
Exemplu
O clinică medicală, cu servicii scutite de la art. 292 alin. (1) lit. a), a cumpărat un autoturism fără să deducă TVA, pentru că îl folosea numai în activitatea scutită. Îl vinde cu 40.000 lei. Vânzarea este scutită conform art. 292 alin. (2) lit. g), iar factura menționează temeiul scutirii (art. 319 alin. (20) lit. l)).
O firmă de consultanță, cu activitate taxabilă, a dedus 50% din TVA la achiziție și vinde autoturismul tot cu 40.000 lei. Colectează 21% la întreaga valoare: 8.400 lei (art. 291 alin. (1)). Nu contează că la cumpărare a dedus doar jumătate.
Regimul marjei nu e o alternativă
Regimul special pentru bunuri second-hand (art. 312) se aplică persoanelor impozabile revânzătoare. O firmă care și-a folosit autoturismul ca mijloc fix nu devine revânzătoare doar pentru că îl vinde.
Pași practici
- Verifică în dosarul de achiziție cât TVA s-a dedus și de ce.
- Verifică dacă autoturismul a fost folosit exclusiv într-o activitate scutită.
- Dacă se aplică scutirea, trece pe factură mențiunea scutirii cu temeiul legal. Dacă nu, colectează 21%.
De reținut
- Scutire numai pentru bunuri afectate unei activități scutite sau cu excludere ori limitare totală a deducerii (art. 292 alin. (2) lit. g)).
- Deducerea limitată la 50% nu dă scutire la vânzare (HG 1/2016, pct. 56).
- Autoturismul cumpărat fără TVA de la o persoană fizică se vinde cu TVA.