Vânzarea părților sociale ale unui SRL: se aplică TVA sau operațiunea este scutită?
Nu se aplică TVA. Codul fiscal scutește tranzacțiile cu acțiuni și părți sociale în societăți, iar normele precizează că scutirea acoperă și transferul părților sociale și al acțiunilor necotate la bursă, deci și cesiunea părților sociale ale unui SRL. Când vânzătorul este o persoană juridică înregistrată în scopuri de TVA, operațiunea este scutită fără drept de deducere.
Când vânzătorul este o persoană fizică asociată, care nu desfășoară o activitate economică în sensul TVA, cesiunea nu intră deloc în sfera TVA. Rezultatul practic este același: nu se facturează TVA.
Temeiul legal
„tranzacții, inclusiv negocierea, dar exceptând administrarea sau păstrarea în siguranță, cu acțiuni, părți sociale în societăți comerciale sau asociații, obligațiuni garantate și alte instrumente financiare, cu excepția documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Se cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, și transferul și/sau orice alte operațiuni cu părți sociale și acțiuni necotate la bursă." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 52 alin. (19) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „În sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operațiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiții, așa cum rezultă și din Decizia Curții Europene de Justiție nr. C-169/04 Abbey Național, administrarea și depozitarea titlurilor de valoare." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 52 alin. (20) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Cesiunea de părți sociale: scutită de TVA. Se aplică atât pentru acțiunile cotate, cât și pentru cele necotate, și pentru părțile sociale ale SRL-urilor (pct. 52 alin. (19)).
- Negocierea tranzacției: scutirea include negocierea (art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5). Un intermediar care negociază efectiv cesiunea poate presta un serviciu scutit. Consultanța juridică, evaluarea sau due diligence nu sunt negociere și se taxează.
- Excepțiile: administrarea și păstrarea în siguranță a titlurilor nu sunt scutite (pct. 52 alin. (20)). Un serviciu de custodie a acțiunilor se facturează cu TVA.
- Vânzătorul persoană fizică: asociatul care își vinde părțile sociale nu devine, prin aceasta, persoană impozabilă în scopuri de TVA. Operațiunea rămâne în afara TVA. Impozitul pe câștigul din transferul titlurilor are propriile reguli, în Titlul IV al Codului fiscal.
- Vânzătorul persoană juridică: operațiunea este scutită fără drept de deducere. TVA-ul aferent achizițiilor legate direct de vânzare (de exemplu, onorariile consultanților pentru tranzacție) nu se deduce.
SC Exemplu SRL, înregistrată în scopuri de TVA, își vinde participația de 100% într-o filială SRL, cu 500.000 lei. Prețul nu conține TVA: operațiunea este scutită conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5. Pentru onorariul avocatului care a redactat contractul de cesiune, SC Exemplu SRL a plătit 20.000 lei plus TVA 21%, adică 4.200 lei. Acest TVA nu este deductibil, fiind aferent direct unei operațiuni scutite fără drept de deducere.
Ce se greșește în practică
- Se aplică TVA la cesiunea părților sociale pentru că prețul e mare sau cumpărătorul e o firmă. Scutirea ține de natura operațiunii, nu de valoare.
- Se deduce TVA-ul serviciilor de consultanță legate direct de vânzarea participației, deși operațiunea este scutită fără drept de deducere.
- Se confundă cesiunea părților sociale cu vânzarea activelor firmei (clădiri, echipamente, stocuri), care urmează regimul propriu al fiecărui bun.
- Se consideră scutită și custodia sau administrarea titlurilor, deși norma le exclude.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează decontul D300, validat pe validatorul oficial ANAF. Când o operațiune apare cu cota 0%, aplicația cere clasificarea ei ca scutită cu drept de deducere sau fără drept de deducere și nu o decide singură. Achizițiile marcate cu destinație exclusiv scutită nu intră în deducere, iar cele mixte se ajustează cu pro-rata din profilul firmei. Încadrarea cesiunii și a achizițiilor legate de ea o stabilește contabilul.