TVA deductibil la achizițiile de la neplătitori de TVA
Nu. Dreptul de deducere privește taxa „datorată sau achitată” pentru achiziție. Un furnizor care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici nu colectează TVA, deci factura lui nu conține taxă de dedus. Întreaga sumă de pe factură intră în costul achiziției.
Temeiul
Codul fiscal art. 299 alin. (1) lit. a) condiționează deducerea de existența unei taxe „datorate sau achitate” și de o factură emisă conform art. 319. Furnizorul din regimul special de scutire nu datorează TVA pentru livrările sale. Potrivit normelor metodologice, el „nu are voie să menționeze taxa pe valoarea adăugată pe factură sau pe alt document, în conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b)” (HG 1/2016, titlul VII, pct. 83 alin. (15)).
Dacă furnizorul a trecut totuși TVA pe factură
Aceeași normă tratează situația direct. Furnizorul care a facturat eronat cu taxă este „obligat să storneze facturile emise în conformitate cu prevederile art. 330”. Pentru beneficiar, textul este clar: „Beneficiarii unor astfel de operațiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate în mod eronat pentru o astfel de operațiune scutită. Aceștia trebuie să solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxă și emiterea unei noi facturi fără taxă.”
Consecința practică: TVA înscrisă din greșeală pe factura unui neplătitor nu se trece în jurnalul de cumpărări ca taxă deductibilă, chiar dacă a fost plătită.
Exemplu
Un SRL plătitor de TVA cumpără servicii de reparații de la o întreprindere individuală neplătitoare de TVA.
Cazul corect. Factura este de 2.000 lei, fără TVA. Înregistrarea este 611 = 401 cu 2.000 lei. Nu se înregistrează TVA deductibilă.
Cazul eronat. Factura arată 2.000 lei plus 420 lei TVA (21%), total 2.420 lei. SRL-ul nu deduce cei 420 lei. Cere furnizorului:
- factura de stornare a facturii inițiale, cu valori negative (art. 330 alin. (1) lit. b));
- o factură nouă, de 2.000 lei, fără TVA.
Dacă a plătit deja 2.420 lei, diferența de 420 lei este o sumă de recuperat de la furnizor.
Cum verifici furnizorul
- Verifică la data facturii dacă furnizorul era înregistrat în scopuri de TVA.
- Citește mențiunile de pe factură. Neplătitorul trebuie să arate că operațiunea este scutită (art. 319 alin. (20) lit. l)).
- Un furnizor devenit plătitor în cursul lunii facturează cu TVA doar pentru operațiunile de după data înregistrării.
În declarații
Achizițiile de la persoane neînregistrate în scopuri de TVA se raportează în D394 cu tipul de operațiune N, potrivit instrucțiunilor din anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma din OPANAF 2194/2025. Ele nu apar în D300 ca achiziții cu taxă deductibilă.
De reținut
- Factura unui neplătitor nu conține TVA, deci nu există taxă de dedus. Valoarea întreagă este cost.
- TVA trecută din eroare de un neplătitor nu se deduce (HG 1/2016, titlul VII, pct. 83 alin. (15)).
- Soluția este stornarea facturii de către furnizor și emiterea unei facturi noi fără TVA (Codul fiscal art. 330).