Veniturile înregistrate în contul 1174 intră în calculul impozitului micro?
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor este formată din veniturile din orice sursă, din care legea scade expres anumite categorii. Întrebarea dacă sumele din contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” intră în această bază pornește de la o distincție esențială: 1174 nu este un cont de venituri din clasa a 7-a, ci un cont de rezultat reportat, folosit tocmai pentru a ocoli conturile de profit și pierdere ale exercițiului curent.
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: [...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Corelat cu regula contabilă privind funcționarea contului 1174, rezultă:
- Baza impozabilă micro pornește de la veniturile înregistrate în conturile de venituri (clasa 7) — art. 53 alin. (1) din Codul fiscal listează apoi excepțiile care se scad din acestea (venituri din provizioane, subvenții, diferențe de curs valutar etc.).
- Corectarea erorilor contabile semnificative aferente exercițiilor financiare precedente „se efectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 «Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile»)”, potrivit pct. 67 alin. (2) din OMFP 1802/2014 — adică ocolește deliberat conturile de venituri și cheltuieli ale exercițiului curent.
- Pentru că sumele înregistrate direct în 1174 nu trec printr-un cont de venituri, ele nu intră, ca regulă generală, în baza de calcul a impozitului micro conform art. 53 alin. (1), care se raportează la veniturile efectiv înregistrate ca atare.
- Atenție: erorile nesemnificative pot fi corectate, potrivit politicilor contabile ale entității, fie tot pe seama rezultatului reportat, fie pe seama contului de profit și pierdere (pct. 67 alin. (3) din OMFP 1802/2014) — dacă se alege a doua variantă, suma ajunge într-un cont de venituri și, în acest caz, intră în calculul obișnuit al bazei impozabile micro.
Ce se greșește în practică
- Se presupune, fără verificare, că orice sumă pozitivă apărută în rezultatul reportat (inclusiv contul 1174) trebuie inclusă automat în baza de calcul a impozitului micro, ignorând că 1174 nu e un cont de venituri.
- Se corectează o eroare semnificativă direct printr-un cont de venituri al exercițiului curent, deși regula contabilă cere trecerea prin rezultatul reportat pentru erorile semnificative din exerciții precedente.
- Se ignoră distincția între eroare semnificativă și nesemnificativă — doar pentru cea din urmă politica contabilă poate opta pentru înregistrarea prin contul de profit și pierdere, cu efect asupra bazei impozabile micro.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu calculează baza impozabilă a impozitului micro pornind de la veniturile înregistrate în conturile de clasa 7 din evidența contabilă a firmei, aplicând scăderile prevăzute expres de art. 53 din Codul fiscal. Aplicația nu are o regulă automată separată pentru sumele înregistrate direct în contul 1174 — dacă o corectare de eroare contabilă a fost înregistrată prin acest cont, ea rămâne, prin construcție, în afara conturilor de venituri folosite la calculul bazei impozabile micro; verificarea corectitudinii înregistrării rămâne responsabilitatea contabilului.