Veniturile care intră în plafonul de scutire de TVA
Regimul special de scutire de TVA pentru întreprinderile mici se aplică sub un plafon de cifră de afaceri, dar "cifra de afaceri" relevantă pentru acest calcul nu e sinonimă cu toate veniturile firmei — legea definește explicit ce intră și ce nu.
Plafonul actual — 395.000 lei
Codul fiscal, art. 310 alin. (1): "Persoana impozabilă stabilită în România [...] a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, nu depășește plafonul de 395.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art. 268 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi." Plafonul de 395.000 lei e cel stabilit prin OG 22/2025, care a modificat art. 310.
Ce intră efectiv în calculul plafonului
Codul fiscal, art. 310 alin. (2), definește baza de calcul: cifra de afaceri de referință e "constituită din valoarea totală, exclusiv taxa [...] a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, a operațiunilor scutite cu drept de deducere și, dacă nu sunt accesorii activității principale, a operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f)" — adică, direct din text, nu din normele de aplicare: serviciile financiar-bancare (lit. a), operațiunile de asigurare/reasigurare (lit. b), arendarea/concesionarea/închirierea/leasingul de bunuri imobile (lit. e) și livrarea de construcții/terenuri (lit. f), toate scutite fără drept de deducere — dar numai dacă nu sunt accesorii activității principale a firmei.
Prin excepție, art. 310 alin. (2) exclude explicit din cifra de afaceri de referință livrările de active fixe corporale și cesiunea/transferul de active necorporale efectuate de persoana impozabilă — o vânzare ocazională de mijloace fixe, oricât de mare, nu intră în calculul plafonului de scutire.
Ce NU intră în plafon
Din formularea legii rezultă, per a contrario, câteva excluderi importante de reținut în practică:
- livrările intracomunitare de mijloace de transport noi sunt excluse explicit din sfera operațiunilor pentru care se poate aplica regimul de scutire (art. 310 alin. (1));
- livrările de active fixe corporale și cesiunea/transferul de active necorporale sunt excluse explicit din cifra de afaceri de referință, prin excepția prevăzută la finalul art. 310 alin. (2);
- operațiunile scutite FĂRĂ drept de deducere de la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f) (servicii financiar-bancare, asigurări, închirieri/leasing de imobile, livrări de construcții/terenuri), dacă sunt accesorii activității principale a firmei, nu se cuprind în cifra de afaceri de referință — doar cele care NU sunt accesorii se cuprind;
- veniturile care nu provin din livrări de bunuri/prestări de servicii ale activității economice (de exemplu, venituri pur financiare, dobânzi la depozite, fără legătură cu operațiunile taxabile ale firmei) nu intră în categoria "livrări de bunuri și prestări de servicii" vizată de text.
De ce contează distincția
O firmă poate avea o cifră de afaceri contabilă mai mare decât 395.000 lei, dar dacă o parte din venituri provine din operațiuni accesorii scutite fără drept de deducere, plafonul relevant pentru scutirea de TVA se calculează doar pe partea din venituri prevăzută de art. 310 alin. (2) — nu automat pe toată cifra de afaceri raportată în balanță.
Ce se întâmplă la depășirea plafonului
Odată depășit plafonul de 395.000 lei, firma pierde dreptul la regimul special de scutire și trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA, cu efecte din luna următoare constatării depășirii (sau chiar din data depășirii, în funcție de norme metodologice și de momentul constatării — verifică termenul concret aplicabil la data operațiunii).
Checklist pentru monitorizarea plafonului
- Urmărește lunar cumulul veniturilor din livrări de bunuri și prestări de servicii taxabile (sau care ar fi taxabile dacă firma nu ar fi mică întreprindere).
- Adaugă operațiunile scutite cu drept de deducere.
- Adaugă operațiunile scutite fără drept de deducere doar dacă NU sunt accesorii activității principale.
- Exclude explicit livrările intracomunitare de mijloace de transport noi și livrările de active fixe corporale/cesiunile de active necorporale din calculul plafonului de scutire.
- La apropierea de plafon, pregătește din timp înregistrarea în scopuri de TVA, ca să nu existe decalaj între depășirea reală și momentul înregistrării.