Ce verifică ANAF la dividendele plătite asociaților?
La o inspecție fiscală, dividendele se verifică pe trei planuri: dacă puteau fi distribuite (existența profitului), dacă impozitul a fost reținut și virat corect și dacă declarațiile corespund cu evidența contabilă. Codul de procedură fiscală art. 113 alin. (2) lit. b) îi cere inspectorului să verifice „concordanța dintre datele din declarațiile fiscale cu cele din evidența contabilă și fiscală", inclusiv din SAF-T.
1. Sursa dividendelor: profit determinat potrivit legii
Legea nr. 31/1990, art. 67 alin. (3) este regula de bază: „Nu se vor putea distribui dividende decât din profituri determinate potrivit legii." Inspectorul se uită la: - pierderea reportată – dacă există, dividendele din profitul anului curent se pot distribui numai după constituirea rezervelor legale și acoperirea pierderii (art. 69^1 alin. (1)); - activul net – dacă a scăzut sub jumătate din capitalul social subscris, distribuirea e posibilă doar după reîntregirea lui (art. 69^1 alin. (2) și (3)); - hotărârea AGA și situațiile financiare care o susțin.
2. Dividendele interimare și împrumuturile către asociați
Distribuirea trimestrială se face pe baza situațiilor financiare interimare, iar diferențele se regularizează prin situațiile anuale (art. 67 alin. (2)). Sumele primite în plus se restituie în 60 de zile de la aprobarea situațiilor anuale (alin. (2^2)).
Din 18.12.2025, societățile care distribuie dividende trimestriale nu pot acorda împrumuturi asociaților sau persoanelor afiliate până la regularizare (alin. (2^3)). Încălcarea atrage răspunderea solidară a societății și a asociatului pentru obligațiile bugetare restante, în limita împrumutului (alin. (2^5)), și o amendă de la 10.000 la 200.000 lei aplicată de ANAF (alin. (2^6)). Contul de creanțe față de asociați devine astfel un punct fix de control.
3. Impozitul: cotă, reținere, termen
- Pentru asociații persoane fizice, cota este de 16%, impozit final, reținut de societate la plată (Codul fiscal art. 97 alin. (7)). Pentru persoane juridice române, tot 16% (art. 43 alin. (2)), cu excepțiile de la alin. (4).
- Cota de 16% se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026. Dividendele interimare din 2025 rămân la 10%, fără recalculare la regularizare (Legea 141/2025, art. VII alin. (2)).
- Termenul de virare: 25 a lunii următoare plății. Dividendele distribuite și neplătite până la finalul anului aprobării: impozitul se plătește până la 25 ianuarie a anului următor (art. 97 alin. (7)).
Inspectorul compară datele plăților din bancă sau casierie cu momentul declarării și virării impozitului.
4. Declararea în D205
Plătitorul depune declarația informativă pe fiecare beneficiar până în ultima zi a lunii februarie pentru anul expirat (Codul fiscal art. 132 alin. (2)). Sumele din D205 trebuie să se regăsească în declarațiile lunare de impozit reținut și în contul de dividende de plată.
Exemplu
Un SRL aprobă în mai 2026 dividende de 80.000 lei din profitul anului 2025 și le plătește în iunie. Impozitul de 16% este de 12.800 lei, cu termen 25 iulie 2026. Dacă firma avea pierdere reportată neacoperită, inspectorul va contesta chiar distribuirea, nu doar calculul impozitului.
Pași înainte de control
- Reconciliază hotărârile AGA, plățile și declarațiile pe fiecare asociat și lună.
- Verifică pierderea reportată și activul net la data fiecărei distribuiri.
- Pentru interimare, documentează regularizarea și eventualele restituiri.
- Verifică dacă în perioada de regularizare s-au dat împrumuturi asociaților.
De reținut
- Dividendele se pot distribui numai din profit determinat potrivit legii (Legea nr. 31/1990, art. 67 alin. (3)).
- Pentru distribuirile din 2026, impozitul este de 16%, cu termen 25 a lunii următoare plății.
- D205 trebuie să corespundă plăților și impozitului reținut.
- Împrumuturile acordate asociaților înainte de regularizarea interimarelor atrag amendă și răspundere solidară.